Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Содержание

  1. Как отразить страхование имущества в бухгалтерских документах
  2. В бухучете
  3. В ОСНО
  4. В УСН
  5. В ЕНВД
  6. В ОСНО и ЕНВД
  7. Как учитывать расходы на страхование имущества
  8. Ответы на частые вопросы
  9. Какую дату указывать при проведении единовременного платежа?
  10. Почему все советуют использовать ежемесячную проводку, а не единовременную?
  11. Механизм страховки СРО
  12. УСН
  13. Внутренние правила страхования
  14. Размер страхового тарифа
  15. ОСНО
  16. ДМС при УСН «Доходы минус расходы»
  17. Расходы на страхование. отражение расчетов по договорам страхования в бухгалтерском и налоговом учете
  18. 4.1. Бухгалтерский учет
  19. 4.2. Налоговый учет
  20. СОДЕРЖАНИЕ:
  21. Принцип расчета отчислений на добровольное медицинское страхование

Как отразить страхование имущества в бухгалтерских документах

Основная проблема бухгалтерских проводок по страхованию имущества заключается в том, что не совсем понятно, к какому типу они относятся. С одной стороны, оплата страхования имущества проводится одним платежом, в момент заключения договора, из чего следует, что страховку следует расценивать как «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (счет 76), а именно – как «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (76-1). С другой стороны, страховка – это расходы, которые бизнес производит сейчас, но относятся эти расходы к будущему периоду, потому что страховой договор имеет срок действия. Следовательно, страховка попадает под определение счета 97, «Расходы будущих периодов».

И, в довершение ко всему, страховой полис попадает под «Общехозяйственные расходы» (счет 26), потому что страховка нужна для управленческих дел, но не является расходами на производство.

С точки зрения бухгалтерского учета можно оформлять расходы на страхование и так, и так, но в определенных случаях могут возникнуть расхождения с налоговым учетом, что создаст проблемы при наступлении отчетного периода. Чтобы не допустить такого, учет добровольного страхования имущества (как и учет обязательного) нужно проводить по следующим правилам:

  • если договор страхования заключается на срок до 1 месяца

    – нужно оформлять его как «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

  • если договор заключается на более длительный срок

    – сумма единовременного платежа проводится через 76-1, и через «Расходы будущих периодов» дополнительно проводится сумма ежемесячного платежа (каждый месяц).

    Читайте также:  Инвентаризация имущества: что это такое, виды, цели, этапы, как проводить организации, порядок, документы, программы

Технически, страховку можно проводить как единовременный платеж и при большем сроке страхования – главное, чтобы этот срок «умещался» в отчетный период.

Но это может создать путаницу, поэтому лучше стандартизировать процедуру и проводить страховку через будущие платежи ежемесячно.

В бухучете

Правила

:

  • Оплатили страховку – проводите «дебет 76-1, кредит 51».
  • Если страховка – больше, чем на месяц, то каждый месяц проводите «дебет 26, кредит 76-1».
  • Если оплачиваете несколько страховок больше, чем на месяц – вместо «дебет 26» ежемесячно проводите «дебет 20/23/26/29/44», в зависимости от назначения.
  • Страховое возмещение проводится по «дебет 51, кредит 76-1».
  • Если преждевременно закрыли договор страхования, то полученный от компании остаток нужно провести по «дебет 51, кредит 76-1».

В ОСНО

Для обязательного страхования правила учета – такие же, как и в предыдущем разделе. Добровольное страхование отражается через «Прочие расходы».

В УСН

Если у вас УСН с фиксированным налогом, можете отражать страховку так, как вам удобно. Если же вы работаете по системе «приход минус расход», то лучше вести учет страхование имущества в бухгалтерском учете через единовременные платежи (без «размазывания» их по месяцам), потому что это упростит расчет налога.

В ЕНВД

В ЕНДВ отражать ничего не нужно.

В ОСНО и ЕНВД

Если вы пользуетесь одновременно ОСНО по схеме «приход минус расход» и ЕНВД, и застрахованное имущество одновременно относится к обеим системам, возникает проблема – расходы на ЕНВД нельзя учитывать при расчете прибыли (и налога на нее) с ОСНО.

Здесь нужно разделить доходы-расходы по долям, после чего – проводить только те, которые относятся к ОСНО.

Как учитывать расходы на страхование имущества

В каком порядке учитывать расходы на имущественное страхование, напомнил Минфин в письме от 8 октября 2021 г. № 03-03-06/1/88006.
Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование определен в статье 263 НК РФ.

При налогообложении прибыли организации вправе учесть страховые взносы:

  • на все виды обязательного имущественного страхования – в пределах страховых тарифов;
  • на виды добровольного страхования в соответствии со списком, который дан в пункте 1 этой статьи, — в фактической сумме.

Добровольное страхование имущества включает, например, такие виды страхования:

  • средств транспорта;
  • грузов;
  • основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
  • рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • товарно-материальных запасов;
  • урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
  • ответственности за причинение вреда третьим лицам;
  • ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте.

Взносы на виды добровольного имущественного страхования, которые не перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ, можно учесть только тогда, когда страхование является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Ответы на частые вопросы

Какую дату указывать при проведении единовременного платежа?

Указывайте фактическую дату платежа, даже в том случае, если страховой договор начнет действовать позже.

Читайте также:  Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Почему все советуют использовать ежемесячную проводку, а не единовременную?

Если договор страховки закончится позже, чем наступит следующий отчетный период, при использовании единовременного платежа возникнут расхождения между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Эти расхождения приведут к появлению неучтенных расходов, которые нужно будет учитывать и проводить в дальнейшем. Поскольку бухгалтерам и без этого хватает проблем, использование ежемесячной проводки упрощает жизнь.

Механизм страховки СРО

Для осуществления страхования заключается соответствующий договор между членами СРО и выбранной ими страховой компанией. СРО может принять необходимость аккредитации страховой компании, то есть согласования требований СРО и правил, принятых у страховиков. Договор страхования может быть:

  • индивидуальным – заключаться с каждым членом по отдельности (в основном это имеет место при добровольном страховании);
  • коллективным – страхуются сразу все члены СРО (проще при обязательном страховании).

Договор может быть заключен на определенный срок (чаще выбирается год) или же «привязан» к конкретному объекту работ.

Если наступает страховой случай, страховая компания гарантирует возмещение, исходя из суммы, прописанной в договоре. Если средств окажется недостаточно, их дополнит специально созданный компенсационный фонд, в который члены СРО делают регулярные отчисления.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по обязательному страхованию имущества уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты страховых премий (взносов) в полной сумме (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на добровольное страхование имущества налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят.

Внутренние правила страхования

Особенности страхования СРО уполномочено определять самостоятельно, главное, чтобы они не противоречили ряду государственных нормативных документов, регламентирующих деятельность саморегулируемых организаций, а именно:

  • Гражданского кодекса Российской Федерации;
  • Закона РФ от 27 ноября 1992 г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
  • ФЗ №315 «О саморегулируемых организациях»;
  • Градостроительного кодекса РФ (если речь идет о СРО в строительстве).

Требования по страхованию, которые нужно установить СРО, должны вносить ясность в следующие моменты:

  • в чем будет заключаться страховая услуга;
  • индивидуальным или коллективным будет договор;
  • временным или объектным;
  • как его будут заключать и расторгать;
  • можно ли вносить изменения, если да, то каким образом;
  • как будут урегулироваться вопросы, если наступит страховой случай (досудебное урегулирование, путем соглашения, обязательное информирование членами СРО о наступлении страхового случая);
  • как контролировать выписанные требования (мониторинг, плановые проверки, дисциплинарные меры).

ВАЖНО! Эти условия не могут содержать каких-то особенных индивидуальных требований к страховым компаниям, могущих уменьшить конкуренцию между ними.

Размер страхового тарифа

С одной стороны, выгоднее установить более крупную страховую сумму, поскольку в страховом случае она будет компенсирована страховой компанией в большем объеме, а чаще всего полностью, и к компенсационному фонду прибегать не придется. С другой стороны, высокая страховая сумма означает большие страховые взносы, что не будет «по вкусу» членам СРО, которые должны и регулярно оплачивать.

Методические рекомендации советуют установить «золотую середину» – 5% от годовой выручки строительной компании или договора подряда, не менее 5 млн руб. Верхней границей страховой суммы объявлена сумма в 100 млн руб.

ОСНО

Расходы на обязательное страхование имущества учитывайте при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством и международными конвенциями. В случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включайте в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса.

Расходы по добровольному страхованию имущества учитывайте при расчете налога на прибыль, если они перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относится добровольное страхование:

Читайте также:  Применение ПБУ в резервах по сомнительным долгам

  • транспортных средств (водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
  • грузов;
  • основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов;
  • урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • другого имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольным видам страхования включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов поставщика на добровольное страхование груза, а также получения страхового возмещения в связи с утратой данного груза. Право собственности на груз переходит к покупателю в момент его приемки

ООО «Альфа» передало товар перевозчику с целью его доставки до покупателя. «Альфа» застраховала груз от утраты и повреждения. Стоимость страховки – 40 000 руб. Сумма страхового возмещения – 500 000 руб. При перевозке товара автомобиль перевозчика попал в ДТП, в результате которого товар был полностью уничтожен. Страховая организация выплатила «Альфе» полную сумму страхового возмещения. Фактическая себестоимость товара – 450 000 руб. Все операции произведены в одном месяце.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы на страхование:

Дебет 76-1 Кредит 51 – 40 000 руб. – перечислена страховая премия;

Дебет 44 Кредит 76-1 – 40 000 руб. – включена в состав затрат сумма страховой премии.

В налоговом учете бухгалтер также учел всю сумму страховой премии.

Факт утраты груза и получение денег от страховой компании бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 45 – 450 000 руб. – списана в состав прочих расходов фактическая себестоимость товаров, уничтоженных в результате ДТП;

Дебет 76 Кредит 91-1 – 500 000 руб. – отражена сумма страхового возмещения в составе прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76 – 500 000 руб. – зачислена на расчетный счет сумма страхового возмещения.

В налоговом учете сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой компании, бухгалтер включил во внереализационные доходы. Сделал он это на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить расходы на страхование имущества в стоимость (первоначальную стоимость) новых товаров, материалов (основных средств)?

Нет, не нужно.

Ранее об этом было прямо сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 5.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). В настоящий момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако в частных разъяснениях сотрудники налоговой службы предписывают руководствоваться этим же подходом и в настоящее время.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть страховые премии (взносы) по договорам добровольного страхования имущества с иностранными страховыми компаниями? Договоры предусматривают оплату услуг, выполняемых за пределами России.

Нет, нельзя.

В налоговом законодательстве предусмотрена возможность учета затрат на страхование при расчете налога на прибыль (ст. 263 НК РФ). При этом, поскольку в Налоговом кодексе РФ понятие «страхование» не определено, необходимо руководствоваться нормативными актами других отраслей права (п. 1 ст. 11 НК РФ). В частности, нормами Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1. Страховая деятельность – это деятельность страховщиков, под которыми понимаются страховые организации и общества взаимного страхования, получившие лицензию на страховую деятельность (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Таким образом, страховые премии (взносы), уплаченные иностранной организации, учесть в расходах нельзя. То обстоятельство, что договоры страхования предусматривают оплату услуг, оказанных за пределами РФ, для включения страховых взносов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, значения не имеет.

Финансовое ведомство и некоторые суды поддерживают указанную позицию – обязательным условием учета затрат на страхование в налоговых расходах является наличие у страховой организации лицензии на осуществление деятельности в России (см., например, письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2004 г. № А43-8610/2003-16-381, Западно-Сибирского округа от 10 июля 2007 г. № Ф04-4571/2007(36105-А46-40)).

Налоговый учет затрат на страхование (как добровольного, так и обязательного) зависит от периодичности уплаты страховой премии и от метода признания доходов и расходов, который применяет организация.

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включите в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:

  • в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
  • в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.

Читайте также:  Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Конкретный момент признания расходов при методе начисления зависит от того, относятся они к прямым или к косвенным. Подробнее об этом см. Как вести налоговый учет прямых и косвеных расходов.

Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховые премии (взносы) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в бухгалтерском и налоговом учете организация признает расходы на страхование по-разному, в учете возникнут временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование имущества при приобретении основных средств. Организация применяет метод начисления

ЗАО «Альфа» в феврале приобрело основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС) и застраховало риски утраты и повреждения при транспортировке имущества в подразделение компании. Сумма страховой премии по договору составила 4000 руб., транспортные расходы – 20 000 руб. (без НДС). В феврале основное средство было оприходовано и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства составляет 4 года.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете формирование первоначальной стоимости основного средства.

В феврале:

Дебет 76-1 Кредит 51 – 4000 руб. – перечислена страховая премия;

Дебет 08 Кредит 76-1, 60 – 224 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 4000 руб.) – включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с его приобретением;

Дебет 60 Кредит 51 – 220 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб.) – оплачена стоимость основного средства и транспортировки.

В налоговом учете сумму страховой премии бухгалтер учел в составе расходов в феврале. В учете он отразил возникновение отложенного налогового обязательства.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 800 руб. (4000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с различиями в отражении страховой премии.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование материальных ценностей. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов

ЗАО «Альфа» приняло на хранение материальные ценности стоимостью 500 000 руб. и застраховало риски утраты и повреждения. Договор заключен на 1 год (с 1 февраля 2021 года по 31 января 2021 года). Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

Сумма годовой страховой премии по договору составила 4000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2021 года.

В учетной политике для целей бухучета установлено, что расходы на страхование учитываются равномерно в течение срока страхования. При этом учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы по страхованию.

В феврале 2021 года:

Дебет 76-1 Кредит 51 – 4000 руб. – перечислена страховая премия.

Ежемесячно начиная с февраля 2021 года по январь 2021 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

28 февраля 2021 года:

Дебет 26 Кредит 76-1 – 307 руб. (4000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии за февраль 2021 года.

В налоговом учете всю сумму страховой премии бухгалтер учел в феврале 2021 года. В связи с этим в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. В феврале 2021 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 739 руб. ((4000 руб. – 307 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

По мере признания расходов в бухучете сумма отложенного налогового обязательства списывается. Окончательно отложенное налоговое обязательство будет погашено в январе 2021 года.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть получение от страховщика части страховой премии при расторжении договора страхования имущества? Организация применяет метод начисления.

Ответ на этот вопрос зависит от порядка признания страховой премии в расходах по налогу на прибыль.

Полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно, если страховая премия учитывалась в расходах равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии. Это связано с тем, что в период, когда договор прекратил свое действие, страховая премия в расходах не учитывалась (п. 6 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/133.

Если же вся страховая премия, уплаченная страховщику, была включена в состав расходов единовременно в момент уплаты, то ее возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора (п. 1 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что указанное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Внимание: на практике налоговые инспекторы часто рекомендуют следовать другому варианту формирования налоговой базы в рассматриваемом случае (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104304). Независимо от порядка признания страховой премии в расходах (единовременно или равномерно) в доходы включить всю сумму возвращенной части страховой премии (на дату расторжения страхового договора) (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом при равномерном учете страховой премии налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которая не была списана в расходы в течение срока действия договора (п. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Например, сумма страховых взносов составляет 100 000 руб., договор расторгнут в середине срока его действия. Таким образом, на момент расторжения договора при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.

В соответствии с вариантом, который основан на позиции Минфина России, в этом случае дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.

В соответствии с вариантом, который рекомендуют инспекторы, финансовый результат от данной операции останется таким же, однако будет достигнут по-другому. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, – 50 000 руб., а также недописанную часть расходов на страхование – 50 000 руб. В итоге налоговая база от данной сделки также составит 50 000 руб. расходов (50 000 руб. – 100 000 руб.).

Таким образом, оба варианта формирования налоговой базы в рассматриваемом случае приведут к одному результату. Сделать свой выбор в отношении одного из них организация вправе самостоятельно (с учетом положений статьи 34.2 Налогового кодекса РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить поступление от страховщика части страховой премии при расторжении договора страхования имущества? Организация применяет кассовый метод.

Сумму возвращенной страховой премии включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что ранее вся сумма страховой премии была учтена в составе расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что данное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Ситуация: может ли организация, которая уплатила страховую премию (взносы) по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а через страхового брокера, учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль?

Да, может.

Страховые брокеры оказывают услуги, связанные с заключением и исполнением договоров страхования (перестрахования). То есть они являются посредниками между организацией и страховой компанией. Страховыми брокерами могут быть предприниматели или организации (п. 6 ст. 8 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Читайте также:  МСФО (IAS) 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо особенностей по учету расходов на страхование имущества для случаев, когда договором страхования предусмотрена оплата страховых взносов через страхового брокера. Таким образом, если организация уплатила страховую премию (взносы) по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а через страхового брокера, учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль она может.

Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в письме УФНС по г. Москве от 16 августа 2006 г. № 20-12/72993.

ДМС при УСН «Доходы минус расходы»

При расчете налога по упрощенной системе налогообложения затраты на ДМС входят в состав расходов. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:

  • срок действия договора ДМС – не менее 1 года;
  • возможность ДМС, его порядок и условия должны быть отражены в трудовых договорах с сотрудниками, а также в коллективном договоре;
  • все застрахованные обязательно должны быть сотрудниками предприятия, заключившего договор;
  • страховая компания в обязательном порядке имеет лицензию на осуществление своей деятельности, в том числе и ДМС. Это требование содержится в Федеральном законе № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в РФ» (п. 32);
  • затраты на ДМС не превышают 6% от расходов на оплату труда. Здесь учитываются суммарный объем затрат по всему предприятию (Письмо Минфина № 03-03-06/2/65 от 04.06.2008 г.). Иначе говоря, даже если сотрудник не застрахован, его заработная плата включается в расчет лимита страхования. Издержки свыше 6% не уменьшают налоговую базу.

При соблюдении всех условий расходы предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, уменьшаются в том числе и на сумму затрат по ДМС в пределах лимита.

Расходы на страхование. отражение расчетов по договорам страхования в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, согласно приведенной ранее классификации страхование делится на:

  • Имущественное страхование
  • Страхование ответственности
  • Личное страхование (добровольное страхование работников).

4.1. Бухгалтерский учет

Отражение уплаты страхового взноса

Предприятия в ходе своей деятельности могут осуществлять все указанные виды страхования.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по страхованию имущества, добровольному страхованию работников и добровольному страхованию ответственности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности указанные расходы относятся к элементу прочие затраты.

При этом п. 9 ПБУ 10/99 определено, что на базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Для учета расчетов по добровольному страхованию (имущества, ответственности и работников организации) Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76—1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Уплата страховой организации страхового взноса отражается по дебету счета 76, субсчет 76—1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в данном случае в дебет счета учета затрат.

Пример 1: У организации на балансе находится производственное оборудование, которое было застраховано на 12 месяцев. Страховой взнос определен договором в сумме 60 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.

Так как в данном случае договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

60 000Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договору страхования9776/160 000Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов20 (44)975 000В состав расходов включены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (60 000 руб. : 12 мес.)*

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

Аналогичный порядок отражения операций в учете будет и в случае заключения предприятием договора добровольного страхования работников.

Отражение поступления страхового возмещения

При наступлении страхового случая страховая компания производит страхователю возмещение полученного ущерба.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н страховое возмещение, причитающееся предприятию от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, относятся к чрезвычайным доходам.

Согласно п. 10.6 ПБУ 9/99 указанные суммы принимаются к учету в фактической сумме.

При этом п. 11 ПБУ 9/99 определено, что чрезвычайные доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Кроме того, на основании п. 15 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также определено, что чрезвычайные расходы также подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению, установлено, что в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2: В январе организация застраховала принадлежащее ей имущество (основное средство) от пожара на сумму 60 000 рублей. Срок действия договора — 24 месяца. Страховой взнос определен договором в сумме 12 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.

Первоначальная стоимость основного средства составляла 100 000 рублей.

В декабре в результате пожара имущество пришло в негодность, т.е. произошел страховой случай.

На этот момент сумма начисленной амортизации составила 30 000 рублей. Страховое возмещение выплачено страховой компанией в полной страховой сумме.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции76/15112 000Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договору страхования9776/112 000Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов20 (44)971 000В состав расходов включены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (12 000 руб. : 12 мес.)*

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

При наступлении страхового случая:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции01/1 «Выбытие основного средства»01100 000Списана первоначальная стоимость основного средства0201/1 «Выбытие основного средства»30 000Списана начисленная амортизация76/101/1 «Выбытие основного средства»70 000Списана остаточная стоимость основного средства5176/160 000Получено от страховой компании страховое возмещение9976/110 000Списаны не компенсируемые потери от страхового случая

Пример 3: В январе предприятие заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев части своих работников сроком на 12 месяцев. Страховой взнос определен договором в размере 60 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полном объеме.

В апреле в результате наступления страхового случая одному из работников страховой компанией производится страховая выплата в размере 8000 руб. Указанная сумма перечислена страховщиком на расчетный счет организации, а затем выдана застрахованному работнику из кассы организации.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции76/15160 000Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договорам страхования работников9776/160 000Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов20 (44)975 000В состав расходов включены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (60 000 руб. : 12 мес.)*

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

При наступлении страхового случая:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции76/1738 000Начислена сумма страхового возмещения работнику организации причитающаяся от страховой компании5176/18 000Получено от страховой компании страховое возмещение для выплаты застрахованному работнику73508 000Работнику предприятия выплачено страховое возмещение

Кроме того, в процессе деятельности предприятия может сложиться ситуация, когда предприятие решает продать имущество, которое ранее было застраховано.

В соответствии со статьей 960 Гражданского кодекса РФ при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу, права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество.

Пример 4: В январе организация застраховала принадлежащий ей автомобиль. Страховой взнос определен договором в сумме 12 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме. Срок действия договора 12 месяцев. В июне автомобиль был продан за 240 000 руб., в т.ч. НДС — 40 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 270 000 руб.

На момент реализации сумма амортизации составила 130 000 руб.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции76/15112 000Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договору страхования9776/112 000Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов20 (26,44)971 000В состав расходов включены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (12 000 руб. : 12 мес.)*

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение января-мая.

При реализации застрахованного автомобиля:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание операции6291/1 «Прочие доходы»240 000Отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль01/1 «Выбытие основного средства»01270 000Списана первоначальная стоимость основного средства (автомобиля)0201/1 «Выбытие основного средства»130 000Списана начисленная амортизация за время эксплуатации основного средства (автомобиля)91/2 «Прочие расходы»01/1 «Выбытие основного средства»140 000Списана остаточная стоимость основного средства (автомобиля)91/2 «Прочие расходы»977 000Отражена не списанная на расходы сумма страхового взноса (12 000 — 1000×5мес.)91/3 «НДС»6840 000Начислен НДС по реализации автомобиля919953 000Отражен финансовый результат от реализации автомобиля

В соответствии с п.3 ст.10 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

Вверх

4.2. Налоговый учет

Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ определяет перечень расходов предприятия, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При этом налоговый учет расходов по страхованию отличается от бухгалтерского учета данных расходов.

Расходы по имущественному страхованию, страхованию ответственности и личному страхование (добровольное страхование работников) имеют следующие особенности.

Имущественное страхование

Налоговый учет данного вида страхования регулируется ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» НК РФ.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

  1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
  2. добровольное страхование грузов;
  3. добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
  4. добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  5. добровольное страхование товарно-материальных запасов;
  6. добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  7. добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
  8. добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по указанным добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов по имущественному страхованию будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только по тем видам добровольного страхования которые перечисленные выше.

Если предприятие будет производить страхование имущества не указанного в данном перечне, то такие расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль не принимаются.

Согласно п. 6 ст. 272 главы 25 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример: Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2002 года договор страхования имущества сроком до 24 июня 2004 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2002 года в размере 48 000 руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 48000 : 8 = 6000 руб.

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на II квартал и составляющие в 2002 году 6 дней, будут рассчитываться следующим образом:

6000 : 91 × 6 = 396 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в июне 2004 года.

Затраты, приходящиеся на II квартал 2004 года — 85 дней, будут составлять 6000 : 91 × 85 = 5 604 руб.

ПериодПризнание расходов по добровольному страхованию, руб.I полугодие 20023969 месяцев 20026 396Год12 396I квартал 20036 000Полугодие 200312 0009 месяцев 200318 000Год24 000I квартал 20046 000I полугодие 200411 604Итого:12 396 + 24 000 + 11 604 = 48 000

В соответствии со ст.285 главы 25 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Страхование ответственности

В соответствии с п.8 ст.263 главы 25 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль принимаются расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов по иным видам добровольного страхования ответственности не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Личное страхование

Налоговый учет данного вида страхования регулируется п. 16 ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда..

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

  • долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
  • пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Пример: Предприятие, уплачивающее ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключило 8 января 2002 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дням). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2002 года в размере 12 тыс. руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику.

Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.

Ежемесячно расходы по страхованию, учитываемые при расчете налоговой базы составляют:

12 тыс. руб. : 12 = 1 тыс. руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2002 года — 21 день, будут рассчитываться следующим образом:

1000 : 31 × 21 = 677 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 года.

Затраты, приходящиеся на январь 2003 года — 10 дней, будут составлять: 1000 : 31 × 10 = 323 руб.

Вверх

СОДЕРЖАНИЕ:

  1. Роль страхования
  2. Имущественное страхование
  3. Страхование ответственности
  4. Личное страхование
  5. Выбор страховой компании
  6. Порядок заключения договоров страхования
  7. Расходы на страхование
  8. Приложения

Принцип расчета отчислений на добровольное медицинское страхование

В общем виде формула, по которой рассчитываются размеры страховых взносов, выглядит следующим образом:

В = С / КД * ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В формуле для расчета принимаются календарные дни. Соответственно, КД = 366 для високосного года и 365 – для обычного. Параметр ДП принимается равным:

  • 28 – в феврале не високосного года;
  • 29 – в феврале високосного;
  • 30 – в апреле, июне, сентябре, ноябре;
  • 31 – в январе, марте, мае, июле, августе, октябре, декабре.

Сумма, полученная в результате расчета, должна быть проверена на соответствие лимиту (6% от расходов на оплату труда). Принять расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль можно только в таком размере.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий