Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты. Терминологический комментарий

Содержание

  1. Можно ли по одному счету-фактуре взять налог к вычету в нескольких периодах?
  2. Налоговый кодекс РФ, Статья 171 НК РФ
  3. Будут ли проблемы, если неверно указано название товара?
  4. Можно ли ограничиться наличием кассового чека?
  5. Когда можно использовать вычет по основным средствам?
  6. Изменения НК РФ
  7. Нужно ли восстанавливать НДС при экспорте?
  8. Глава 21 НК РФ НДС
  9. Итоги

Можно ли по одному счету-фактуре взять налог к вычету в нескольких периодах?

Да, можно. НК РФ не исключает возможности переноса вычета на последующие периоды. Главное — сделать это в течение 3 лет с момента возникновения права на него. Это, в частности, отражено в п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Более четкие пояснения содержатся в письмах Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и 03-07-11/20293, а ранее данная позиция неоднократно обосновывалась арбитрами (постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, от 31.03.2011 № Ф05-609/11, от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010).

Однако из этого дозволения есть и исключения. К примеру, вычет по ОС. Подробнее см. здесь.

Пример

ОАО «Мастодонт» оказало ООО «Самшит» услугу в январе 2021 года. ОАО «Мастодонт» выставило в адрес ООО «Самшит» документы об оказанной услуге, в т. ч. счет-фактуру на сумму 2 360 000 руб. (НДС — 360 000 руб.). ООО «Самшит» взяло к вычету НДС в сумме 160 000 руб. в 1-м квартале, а остаток, равный 200 000 руб., — во 2-м квартале, отразив в учете следующие проводки.

В 1-м квартале:

Читайте также:  Формы, виды и основные методы финансового контроля

Дт 25 Кт 60 — 2 000 000

Дт 19 Кт 60 — 360 000

Дт 68.2 Кт 19 — 160 000

Указанный счет-фактура фиксируется в книге покупок за 1-й квартал с отражением зачтенной в этом квартале суммы налога.

Во 2-м квартале:

Дт 68.2 Кт 19 — 200 000

Счет-фактура повторно фиксируется в книге покупок, но уже за 2-й квартал, с указанием взятого к вычету НДС.

ВАЖНО! В случае частичного взятия НДС к вычету в нескольких периодах при камеральных проверках деклараций по НДС продавца и покупателя данные по одному и тому же счету-фактуре у них будут различаться, т. к. первый отразит сумму НДС сразу в полном объеме, а второй — по частям. Это не должно вызывать вопросов со стороны налоговиков, поскольку в данном случае у покупателя не будет занижения налога к уплате.

Следует знать, что НДС по счетам-фактурам по основным средствам, оборудованию, НМА (п. 1 ст. 172 НК РФ) берут к вычету после постановки соответствующих объектов на учет. При этом сроки заявления на вычет по таким объектам не отличаются от сроков по обычным ТМЦ — на это также дается 3 года (письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141). В последующих разделах нашей статьи мы рассмотрим ситуацию, связанную с ОС, более подробно.

О том, как оформляется книга покупок при вычете частями, читайте в статье «Как без ошибок заполнить книгу покупок при вычете НДС по частям?».

Налоговый кодекс РФ, Статья 171 НК РФ

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

  • 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
  • 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями — налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Читайте также:  Налоговые вычеты: профессиональный налоговый вычет

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

Абзацы пятый — девятый утратили силу. — Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

9. Исключен. — Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

Читайте также:  Компенсация расходов по договору гражданско-правового характера (ГПХ, ГПД)

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

13. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Будут ли проблемы, если неверно указано название товара?

Скорее всего, будут — в связи с тем, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ использовать вычет можно только при корректном указании реквизитов, зафиксированных в п. 5 ст. 169 НК РФ, среди которых значится и название реализуемых ТМЦ или услуг (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252). В более ранних письмах налоговики также выражали подобную позицию.

При этом стоит понимать, что судьи не имеют единой позиции по данному вопросу. Часто это зависит от того, насколько сложно в действительности идентифицировать реализуемый объект. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 № А65-6805/2011 арбитры приняли сторону фирмы, которую налоговики лишили вычета, посчитав, что неверное название объекта работ не помешало налоговикам идентифицировать его.

А вот в постановлении 20-го арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 № 20АП-4364/11 судьи поддержали позицию налоговых инспекторов, справедливо посчитав, что наименования «ремонт гаража» и «ремонт железной дороги» — это далеко не одно и то же.

Таким образом, учитывая противоречивые настроения судей, будет безопаснее не спорить с налоговиками, а в случае получения проблемного счета-фактуры попросить поставщика выдать исправленный документ.

Можно ли ограничиться наличием кассового чека?

Если у фирмы есть чек, но отсутствует счет-фактура, следует быть готовыми к вопросам со стороны работников налогового ведомства. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ важнейшим условием для взятия НДС к вычету считается наличие корректно сформированного счета-фактуры (письма Минфина России от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094, от 03.08.2010 № 03-07-11/335).

Правда, арбитражная практика в этом случае — на стороне плательщиков (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 № А64-3986/09, ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 № А56-29646/2007).

Причем арбитры указывают, что налог можно взять к вычету как в случае указания его в чеке отдельной строкой, так и без подобного указания, если налог можно выделить расчетным способом.

О том, что нужно сделать, чтобы налог по товару, купленному за наличные, можно было принять к вычету, читайте в материале «Как принять к вычету НДС по товарам, купленным в рознице?».

Когда можно использовать вычет по основным средствам?

С учетом положений НК РФ для того, чтобы взять НДС к вычету по таким объектам, нужно:

  • иметь счет-фактуру (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • принять ОС на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • применять его в облагаемой деятельности (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание! Принятие ОС на учет, по мнению чиновников, состоит в их отражении на счете 08 — см. «С какого момента отсчитывать 3 года на вычет НДС при приобретении ОС?».

Судьи также считают, что НДС в данном случае берется к вычету после отражения объектов на счете 08 (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 № А56-10457/2011, Московского округа от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735, Уральского округа от 24.08.2011 № Ф09-5226/11).

Важно! ФНС России поясняет, что можно взять НДС к вычету в период отражения объектов на счете 08, если они приобретены для последующей реконструкции (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185).

Изменения НК РФ

(Федеральный закон от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)
Окончание. Начало – в № 48 «А-Э»
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые

налогоплательщиком
к вычету
в соответствии со
ст. 171
и
172 НК РФ до использования
им права на освобождение в соответствии со
ст. 145 НК РФ
, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение
подлежат восстановлению
в последнем налоговом периоде
перед отправкой уведомления
об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

С 1 января 2015 года восстанавливать НДС

в данном случае нужно
в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение
.

А в случае, если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение со второго или с третьего месяца

Читайте также:  Инструкция: заполняем справку по новой форме 2-НДФЛ с 1 января 2021 года

квартала,
восстановление сумм
налога производится
в налоговом периоде, начиная с которого
указанные лица используют право на освобождение.

Объект налогообложения

В настоящее время при реализации

на территории РФ
имуществаи
(
или
)
имущественных прав должников
, признанных в соответствии с законодательством РФ
банкротами
, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом

отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели

указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 4.1 ст. 161 НК РФ

).

С 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения
операции по реализации имущества
и (или) имущественных прав
должников, признанных
в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (
банкротами
).

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе

налогоплательщика
на специальные налоговые режимы
в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ
суммы налога, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам,
подлежат восстановлению
в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

С 1 января 2015 года

данное положение применяется и при переходе
на патентную систему налогообложения
.

Суммы налога, принятые к вычету

налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
подлежат восстановлению
налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
п. 1 ст. 164 НК РФ
.

То есть – при экспорте

.

С 1 января 2015 года

данное положение
утрачивает силу
.

То есть обязанность восстанавливать НДС при экспортных операциях
отменена
.

Налоговые вычеты

П. 6 ст. 171 НК РФ

установлен порядок применения
налоговых вычетов
сумм налога,
предъявленных
налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками)
при проведении ими капитального строительства
(ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства
.

Суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету,
подлежат восстановлению в случае, если
указанные объекты недвижимости (основные средства)
в дальнейшем используются для осуществления операций
, указанных в
п. 2 ст. 170 НК РФ
,
за исключением
основных средств,
которые полностью самортизированы
или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

С 1 января 2015 года

суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету
в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных новойст. 171.1 НК РФ
.

В новой ст. 171.1 НК РФ

«Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств»
воспроизведены положения абз. 5

9 п. 6 ст. 171 НК РФ
.

Просто в более читаемой форме

.

Нормируемые расходы

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ
вычетам подлежат
суммы налога,
уплаченные по расходам на командировки
(расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если

в соответствии с главой 25 НК РФ
расходы принимаются
для целей налогообложения
по нормативам
, суммы налога по таким расходам подлежат вычету
в размере, соответствующем указанным нормам
.

Минфин РФ считает, что суммы НДС по всем расходам, нормируемым

для целей налога на прибыль организаций, принимаются к вычету в указанном размере, в том числе
по расходам на рекламу
, нормируемым для целей налога на прибыль организаций (письмо от 13.03.2012 г. № 03-07-11/68).

Читайте также:  Налогообложение при выполнении НИОКР

Президиум ВАС РФ

указывает, что системное толкование
п. 7 ст. 171 НК РФ
в его взаимосвязи с положениями главы 25 НК РФ позволяет считать, что в рассматриваемом положении
речь идет только о нормировании вычетов сумм НДС
, уплаченных
по расходам на командировки и представительским расходам
(постановление от 06.07.2010 г. № 2604/10).

С 1 января 2015 года

споров больше не будет, поскольку положение о том, что в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам,
утрачивает силу
.

То есть даже по нормируемым расходам НДС принимается к вычету в фактическом размере

.

Заявительный порядок возмещения налога

В соответствии со ст. 176.1 НК РФ

заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со
ст. 88 НК РФ
на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения

налога
имеют, в частности, налогоплательщики, предоставившие
вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога,
действующую банковскую гарантию
, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

П. 8 ст. 176.1 НК РФ

установлено, что
в случае вынесения решения об отказе
в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены
ст. 176 НК РФ
.

Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление
об освобождении банка
от обязательств по этой банковской гарантии (
п. 12 ст. 176.1 НК РФ
).

С 1 января 2015 года

при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан
возвратить
ему
банковскую гарантию
в срок
не позднее 3 дней
со дня получения такого обращения.

Согласно п. 15, 20 ст. 176.1 НК РФ

в случае,
если сумма налога, возмещенная
налогоплательщику,
превышает сумму налога, подлежащую возмещению
по результатам камеральной налоговой проверки,
налоговый орган
одновременно с принятием соответствующего решения
принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога
, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить

суммы, указанные в требовании о возврате,
в течение 5 дней
с даты его получения.

С 1 января 2015 года
не позднее 3 днейсо дня получения уведомления
территориального органа Федерального казначейства о возврате налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, сумм налога, указанных в требовании о возврате,
налоговый орган обязан уведомить банк
, выдавший банковскую гарантию, об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а также при наличии письменного обращения налогоплательщика вернуть налогоплательщику банковскую гарантию в срок
не позднее 3 дней
со дня получения такого обращения.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Согласно п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ
не признается объектом налогообложениядвижимое имущество
, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

С 1 января 2015 года
не признаются объектами налогообложения только объекты основных средств
, включенные в
первую или во вторую амортизационную группу
в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

При этом большинство организаций освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет

в качестве основных средств (новый
п. 25 ст. 381 НК РФ
).

То есть неуплата налога будет являться налоговой льготой

.

Обратите внимание!

В отношении объектов движимого имущества

, принятых на учет
в результате реорганизации или ликвидации
юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями
п. 2 ст. 105.1 НК РФвзаимозависимыми
, указанная
налоговая льгота не применяется
.

По перечисленным объектам движимого имущества указанные организации будут уплачивать налог на имущество

.

Но только по объектам движимого имущества, входящим в третью и далее амортизационные группы

.

Ведь объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, не признаются объектом налогообложения.

С 1 января 2015 года

вводится налоговая
ставка 0%
.

Налоговая ставка устанавливается в размере 0% в отношении

объектов недвижимого имущества
магистральных газопроводов
и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых
одновременно выполняются следующие условия
:

– объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года

;

– объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

– объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в п.п. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ

.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством РФ.

Федеральным законом от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» было установлено, что с 2015 года

если налогоплательщик, в соответствии со
ст. 83 НК РФ
отнесенный к
категории крупнейших, имеет
на территории одного субъекта РФ
несколько обособленных подразделений
, имеющих отдельный баланс, или объектов недвижимого имущества, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога,
формирование налоговых деклараций
(
расчетов
)
по каждому из этих обособленных
подразделений или объектов недвижимого имущества
может не производиться
.

В этом случае налогоплательщик вправе сформировать единую налоговую декларацию

(расчет) по субъекту РФ, выбрав в качестве ответственного одно из обособленных подразделений или один из объектов недвижимого имущества, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение или объект недвижимого имущества, уведомив о принятом решении налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения этого обособленного подразделения или объекта недвижимого имущества.

Данное положение исключено

, так и не вступив в силу.

Нужно ли восстанавливать НДС при экспорте?

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ при отражении операций экспортного характера НДС, ранее взятый к вычету, нужно восстановить. Так считает Минфин России (письмо от 27.02.2015 № 03-07-08/10143) вследствие отмены подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (утратил силу с 1 января 2015 года).

ВАЖНО! Восстановленный по отгрузке экспортного характера НДС следует показать в графе 5 раздела 3 строки 100 декларационного отчета в периоде восстановления налога (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

В случае если вы все-таки решите не восстанавливать НДС по ТМЦ, реализуемым на экспорт, в силу утраты нормы НК РФ (подп. 5 п. 3 ст. 170), вероятнее всего, вам придется отстаивать свой выбор в судебной инстанции.

О восстановлении экспортного налога читайте в статье «Минфин пояснил, когда восстановить НДС по товарам, реализованным на экспорт».

Глава 21 НК РФ НДС

Статья 171. Налоговые вычеты 1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта; 4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации. 2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 2.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике. 2.3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. 3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 166 настоящего Кодекса. 4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации. 4.1. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками — организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам — гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации и при условии, что таким физическим лицам была осуществлена компенсация сумм налога. 5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса. 6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива. В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса. 7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. 8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав. 10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса. 11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой. 12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса. 13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. 14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Итоги

Корректное оформление первичной документации позволяет минимизировать риски неполучения вычета. Тем не менее на практике фирмы и ИП сталкиваются со сложностями при его обосновании не только из-за отсутствия верно оформленной первички, но и вследствие вариативности истолкования норм НК РФ. Однако по многим эпизодам компании и ИП могут подтвер дить свою правоту в суде.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Клуб по интересам