Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Собственное дело всегда сопряжено не только с прибылью, но и с расходами: на оплату наёмного труда, выплату заработной платы сотрудникам, уплату налогов – деньги нужны на всё. Но кроме этих затрат, которые больше связаны всё же с результатом работы, есть те, которые связаны с непосредственным процессом деятельности, – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Что они собой представляют, что говорит о подобных затратах государство и можно ли их каким-нибудь образом оптимизировать?

Содержание

  1. Законодательная база
  2. Составные части
  3. Прочие расходы
  4. Когда нужна ст. 264 НК РФ?
  5. Внимание! Создание условий труда
  6. Расходы периода: бухгалтерский и налоговый учет
  7. Транспортные затраты
  8. Какие налоги и сборы позволено включить в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?
  9. Земельный вопрос
  10. Расходы, связанные с реализацией.
  11. Зачем всё это нужно?
  12. Дополнительные классификации
  13. Основы бухгалтерского учёта
  14. Статья 264 НК РФ: кто ее применяет?
  15. Для специалистов: кредиты и дебеты

Законодательная база

Начнём с того, что расходы, связанные с производством и реализацией, подчиняются в первую очередь Налоговому кодексу, его 253 статье, если точнее. Согласно НК в эту группу попадают затраты на:

  • Непосредственное производство (то есть изготовление), хранение и доставку товара, а также выполнение каких-либо работ и оказание услуг, а также куплю-продажу работ и услуг. То есть если компания произвела, например, стол, то те средства, что были затрачены на его изготовление (от покупки сырья до упаковки его в коробку перед отправкой на склад), аренду помещения для хранения, транспортировку (здесь высчитываются логистические расходы) – всё это считается производственными и реализационными расходами. В ту же группу попадают затраты на, предположим, гвозди, которые использует для оказания своих услуг разнорабочий.
  • Поддержание надлежащего состояния техники, используемой в процессе производства или оказания услуг. Здесь учитывается и техническое обслуживание, и своевременные ремонтные работы, и модернизация при необходимости – любые затраты, связанные с орудием труда.
  • Освоение природных ресурсов – в данном случае они рассматриваются как часть орудий труда.
  • Научно-технический прогресс. Без него невозможно будет поддерживать оборудование в надлежащем состоянии, а также предоставлять максимально актуальные услуги.
  • Страхование. Заниматься предпринимательской деятельностью, не обеспечив при этом безопасность не только сотрудников, но и сохранность оборудования, просто неразумно. Лучше минимизировать все возможные риски путём страхования как человеческих, так и технических ресурсов.
  • Другие подобные затраты.

Очевидно, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на множество групп. Практически всё, что прямо или косвенно относится к оказанию услуги или выполнению некой работы, производству определённого товара и подготовке его к реализации, можно отнести в эту большую группу. Вопрос только в том, в какую именно категорию затрат попадёт тот или иной товар или услуга. Парадокс в том, что последняя упомянутая категоризация никак не сказывается на налогообложении.

Расходы фирмы делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На сумму этих затрат налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Правда здесь есть исключение. Расходы, указанные в статье 270 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются. Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на: 1) материальные расходы (ст. 254); 2) расходы на оплату труда (ст. 255); 3) суммы начисленной амортизации (ст. 259); 4) прочие расходы (ст. 263, 264). В качестве примера прочих расходов можно привести расходы на ремонт основных средств (ст. 260), на освоение природных ресурсов (ст. 261), на НИОКР (ст. 262), на страхование имущества (ст. 263). Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то статья 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты. В статье 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов. К ним относятся затраты на покупку: — сырья и материалов, необходимых для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг); — материалов для упаковки, предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также для хозяйственных нужд; — инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющихся амортизируемым; — комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; — топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; — работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также о том, какие изменения в статью были внесены в последнее время. Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит перечень прочих производственных расходов организации. Перечень статей затрат, которые фирма может учесть при налогообложении, открытый. Такой вывод следует из формулировки подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако это не значит, что под него можно подвести любой расход. Все же не стоит забывать о принципах признания расходов, о которых мы говорили выше. К такому выводу, кстати, приходят и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 сентября 2005 г. N А82-13174/2004-14. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31 октября 2007 г. N Ф04-7601/2007(39901-А27-40), Ф04-7601/2007(36736-А27-40) рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком были понесены расходы в соответствии с постановлением коллегии администрации субъекта РФ об обеспечении сохранности областных автомобильных дорог общего пользования в период весенней распутицы, которым установлены размеры компенсаций ущерба, наносимого областным автомобильным дорогам общего пользования вследствие проезда автотранспорта. Суд, указывая на правомерность отнесения соответствующих затрат на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, исходил из того, что обоснованность расходов подтверждена налогоплательщиком, фактическое использование автотранспорта налогоплательщиком в проверяемом периоде не отрицалось налоговым органом. Суд отклонил доводы налогового органа о неналоговой природе данных платежей, поскольку возможность отнесения указанных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли предусмотрена подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом, Определением ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. N 2123/08 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления отказано, что свидетельствует о поддержке изложенных в нем выводов и ВАС РФ. Как показывает практика, документально подтвердить «другие» расходы обычно не составляет труда. Бумаг бывает даже с излишком. А вот с экономическим обоснованием этих затрат намного тяжелее. ?? ?? ?? ??

Составные части

Кроме того, стоит отметить, что расходы, связанные с производством и реализацией, состоят из затрат на:

Читайте также:  Счет 20 «Основное производство» — проводки и примеры

  • Материальную часть производства или оказания услуг. Здесь речь идёт обо всех использованных в процессе изготовления некоторого товара или выполнения своих обязательств, связанных с какой-либо услугой, ресурсов. Эти расходы можно подразделить на две подгруппы: прямые и распределяемые. Прямые расходы, связанные с производством и реализацией, уходят на оказание только одного вида услуг или же выпуск единственного вида товаров; их затраты фиксируются измерениями (заранее известно, сколько того или иного ресурса понадобится для оказание некой услуги или производства товара). Распределяемые же затраты связаны с участием ресурса в изготовлении нескольких видов продукции, а учёт их ведётся с помощью распределения их стоимости на все товары, в выпуске которых они использовались. Например, если компания занимается производством мебели, то использование гранита для неё не очень свойственно, он будет применяться только в изготовлении одной модели, то есть будет относиться к прямым расходам. Что касается дерева, то оно используется для практически всего ассортимента продукции, то есть будет фиксироваться как распределяемые расходы.
  • Оплату труда. Тут в расчёт берётся и зарплата работников производства, и выплаты поощрений, социальной поддержки. Сюда же можно отнести вознаграждения внештатным сотрудникам, услугами которых предприятие пользуется нерегулярно (приглашённых экономистов, если компания не может позволить собственных, или дизайнеров, если обычно в них нет необходимости).
  • Суммы начисленной амортизации. С этим пунктом любят играть многие предприниматели. Амортизационные расходы покрывают затраты на поддержание оборудования (чаще всего) в надлежащем для дальнейшего производства состоянии. Обычно некоторая сумма, которая в перспективе будет вложена в модернизацию оборудования, его ремонт и прочие работы с ним, распределяется на некоторый отрезок времени. Ежемесячные затраты на амортизацию вкладываются в стоимость товара, так что покупатель оплачивает их, приобретая данный продукт. Фокус в том, что при уменьшении срока амортизации сумма ежемесячных затрат на неё вырастет (общие ведь затраты останутся прежними, но они возрастут, если разделить их на меньший отрезок времени), то есть прибыли производитель получит больше за меньший период времени.

Прочие расходы

В вышеупомянутых перечнях фигурировали прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Что же понимается под ними?

Согласно Налоговому кодексу, к этой группе относятся налоги и сборы, которыми облагаются произведённые товары или оказанные услуги, а также таможенные пошлины, которые вынуждены платить экспортёры или импортёры товаров. Отдельно стоит отметить, что закон не обязывает предпринимателей включать затраты на реализацию и производство в общую сумму расходов, которые будут потом облагаться налогами. Выплачивать налог по ним – право, но никак не обязанность, поэтому некоторые предприниматели предпочитают фиксировать подобные вложения только в собственной бухгалтерии, не осведомляя о них налоговые органы. Стоит отметить, что при некоторых усилиях даже эти расходы можно приписать в подоходный налог, что позволит выплатить за них гораздо меньшую сумму.

Когда нужна ст. 264 НК РФ?

Она применяется в том случае, когда у компании появляются прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Что это за расходы?

К примеру, организация занимается транспортными перевозками грузов. Ее основные расходы — зарплата водителей и материальные затраты (на бензин, ремонт и техобслуживание автотранспорта). Помимо этого, она платит арендную плату за офис, закупает канцелярские принадлежности, осуществляет иные аналогичные платежи — это прочие расходы, которые связаны с основным видом ее деятельности. Прочим расходом будут и уплачиваемые налоги (например, налог на прибыль или транспортный налог), различные сборы и иные обязательные платежи.

Периодически у компании возникает потребность в услугах нотариуса, юриста или аудитора. Нередко приходится расходовать средства на оплату информационных и консультационных услуг. Такие расходы тоже предусмотрены в составе прочих по ст. 264 НК РФ.

Следует отметить, что отдельные виды прочих расходов могут учитываться только при соблюдении определенных условий. К примеру, специальные условия для признания расходов в ст. 264 НК РФ предусмотрены по образовательным и представительским услугам, рекламе и стандартизации. Если их не учесть, штрафов и доначислений не избежать.

Перечень прочих расходов настолько велик, что законодатель не стал его ограничивать, а оставил открытым. Это значит, что, если у компании возникли затраты, связанные с основной деятельностью, не указанные в данной статье, но экономически обоснованные и документально подтвержденные, есть возможность учесть такие расходы при расчете налога на прибыль. Поможет это сделать п. 49 ст. 264 НК РФ.

Объем прочих расходов может быть очень значительным, а их перечень — разнообразным. И от того, насколько грамотно компания будет пользоваться этой статьей, зависит ее финансовое благополучие в будущем. Если при налоговой проверке все прочие расходы удастся обосновать, можно избежать крупных трат, связанных с погашением доначисленного налога на прибыль, пеней и штрафов.

Нюансы учета расходов по ст. 264 НК РФ, а также позицию Минфина России, налоговиков и судей вы узнаете дальше.

Внимание! Создание условий труда

Но далеко не все затраты избегают излишнего внимания налоговых органов. Существует своеобразный перечень расходов, которые «контролёры» проверяют с особой тщательностью.

Среди них, например, расходы на хорошие условия труда. Они не попадают обычно в налог на прибыль и оплачиваются отдельно, что совсем невыгодно предприятию. Правда, существует возможность убедить налоговых инспекторов в том, что подобная забота о сотрудниках является не прихотью руководства, а производственной необходимостью, переведя тем самым прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в разряд облагаемых доходом на прибыль.

Например, компания решила, что её сотрудники должны питаться в собственной столовой, а не ходить по близлежащим кафе. Оборудование соответствующего помещения, закупка мебели, наём дополнительного персонала – всё это уже потребовало вложения средств, а ведь налоги ещё не были уплачены! Для того чтобы компания доказала: столовая – необходимость, а следовательно, попадает в налог на прибыль, можно использовать следующие доводы:

Читайте также:  Учет транспортных расходов: отражение и списание затрат на доставку товара от поставщиков, как правильно рассчитать процент

  • По закону работодатель обязан предоставить своим сотрудникам место для приёма пищи.
  • Если вблизи места работы нет заведений общественного питания, то собственная столовая необходима для обеспечения бытовых нужд сотрудников (обязательность последнего закрепляется в Трудовом кодексе).

А если компания решила приобрести для своих сотрудников кондиционеры, можно надавить на то, что по санитарным нормам существуют определённые требования к температурам внутри рабочего помещения, для выполнения которых и необходим кондиционер. Что касается кулеров в рабочих помещениях, они станут производственной необходимостью в том случае, если водопроводную воду пить нельзя, и это должно быть подтверждено соответствующей специальной документацией. Коснуться учета расходов, связанных с производством и реализацией, могут и затраты на комнаты отдыха для сотрудников, необходимые для обеспечения санитарно-бытовых нужд работников, особенно подобная статья расходов актуальна для предприятий, где существует несколько рабочих смен или же имеется ненормированный рабочий график, то есть там, где у сотрудника может возникнуть даже физическая необходимость нормально отдохнуть.

То есть для того, чтобы включить некоторые затраты, которые, на первый взгляд, ну никак не связаны с выпуском товаров или оказанием услуг, в этот список, достаточно найти подходящие пункты в санитарных правилах или же Трудовом кодексе, а кроме этого, запастись документами, подтверждающими правоту (например, актами о состоянии занимаемого офиса). Теоретически доказать законность требований можно и без дополнительных бумаг, но всё же документальные свидетельства выглядят гораздо внушительнее слов соседей и знакомых.

Расходы периода: бухгалтерский и налоговый учет

В деятельности любого предприятия имеются затраты и расходы, которые связаны с его операционной деятельностью.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов, затраченных на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), которые представляют собой уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств. Результатом уменьшения экономической выгоды является уменьшение капитала, не связанного с его распределением между участниками.

Расходы отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Расходы периода, как правило, классифицируются по следующим основным группам:

– расходы по реализации;

– административные расходы;

– финансовые расходы (расходы по вознаграждениям).

Значение данных групп расходов заключается в том, что хотя они не включаются в себестоимость продукции, но уменьшают размер налогооблагаемого дохода, а значит, и сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет. Все эти расходы объединяет то, что их нельзя отнести на себестоимость конкретного вида продукции, так как:

– они связаны с получением совокупного годового дохода в целом и являются производственной, правовой или социальной необходимостью;

– некоторые из них относятся к затратам, которые носят долговременный характер;

– они не стабильны по величине;

– они окупаются на протяжении длительного времени.

Читайте также:  Учет объектов на забалансовых счетах в свете последних изменений

Многообразие видов расходов периода, к сожалению, приводит к тому, что иногда работники бухгалтерии неправильно группируют их по функциональным признакам. Некоторые из них просто недоумевают: «Какая разница, куда я отнесу эти затраты – на административные расходы, расходы по реализации или расходы по финансированию?» Такие бухгалтеры даже расходы, связанные с себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, относят на административные расходы. Скажем прямо, что такие рассуждения и действия можно объяснить только недостатком профессионализма, так как правильное распределение расходов периода по их функциональным признакам влияет на принятие правильных управленческих решений. Так, определенный вид расходов предприятия может быть важен для принятия одного типа решений и даже не учитываться – для другого.

Управлять потоками расходов гораздо легче, когда они правильно распределены по групповым признакам.

В конце календарного года необходимо проводить инвентаризацию статьей расходов периода и, исходя из ее результатов, соответствующим образом составлять учетную политику на следующии год.

1. Распределение расходов на производственном предприятии

Все расходы предприятия можно классифицировать по многим различным функциональным признакам. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции, то есть расходы, составляющие себестоимость продукции.

Себестоимость продукции – это все затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Но помимо расходов, прямо или косвенно связанных с процессом производства, предприятие несет и расходы, которые не связаны с производством продукции и в себестоимость, как правило, не включаются. К расходам такого типа и относятся расходы периода.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются условно-постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Расходы периода образуются у предприятия даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производит.

Виды расходов периода на различных предприятиях неодинаковы и зависят от их специ­фики, места образования, источника возникновения и целевого назначения.

Целью любой предпринимательской деятельности является обеспечение потребностей платежеспособного населения и извлечение при этом дохода. На производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуску готовой продукции, реализации ее потребителям, выплате заработной платы и т. д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы единого хозяйственного процесса.

Для прибыльной работы предприятия расходы периода, сопровождающие хозяйственные операции, требуют постоянного контроля и оптимизации.

Наиболее характерные статьи расходов периода для производственных предприятий представлены списком:

– оплата труда работников, относящихся к административному персоналу;

– оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

– содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

– расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);

– затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (то есть не капитализируются в качестве основных фондов);

– содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции – группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

– расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до основного склада; затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты;

– расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

– оплата услуг банка;

– оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы;

– расходы на командировки административного персонала управления;

– канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

– представительские расходы;

– расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг и т. д.);

Читайте также:  Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?

– расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

– расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

налоги, сборы;

– расходы на коммунальные услуги; охрану труда работников; охрану субъекта, противопожарную охрану; расходы по проведению оздоровительных мероприятий; на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера;

– сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

– доплаты до среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности;

– единовременные вознаграждения непроизводственным работникам (аппарат управления и т. д.), связанные со стажем работы на предприятии, в соответствии с действующим законодательством;

– оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг;

– расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда;

– выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, при призыве работника на военную службу;

– судебные издержки;

– присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

– убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны, и другие.

2. Распределение расходов на торгово-посредническом предприятии

Целью рыночной экономики является получение прибыли через удовлетворение потребностей людей в соответствии с возможностями их кошельков. То есть товар нужно не только произвести, но и выгодно продать. И поэтому в технологической цепочке:

наиболее значимое место занимает процесс реализации товаров, работ и услуг. Особенно это актуально в современных условиях перепроизводства.

Существенную часть расходов по реализации товаров, работ и услуг несут организации, занимающиеся торговой, посреднической, коммерческой и предпринимательской дея­тельностью. Производственные предприятия несут такие расходы в меньшем объеме по сравнению с торговыми предприятиями.

Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) – это процесс передачи прав собственности на проданную продукцию на возмездной или безвозмездной основе. При этом под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

В договоре между поставщиком и реализатором продукции определяются условия поставки, в соответствии с которыми распределяются обязанности сторон и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются или в состав расходов на реализацию у поставщика, или в состав расходов, связанных со сбытом продукции и ее продвижением у реализатора.

Также расходы по реализации могут быть связаны с рекламой и маркетинговыми исследованиями.

В состав расходов по реализации входят:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат);

– транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, согласно условиям договора поставки (погрузка, доставка, разгрузка);

– оплата услуг по таможенной зачистке, страхованию, военизированной охране;

– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

– расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– рекламные расходы;

– командировочные расходы, связанные с продвижением товара;

– другие аналогичные по назначению расходы.

3. Расходы по реализации

3.1. Расходы на тару и упаковку

Расходы на тару включаются в расходы по реализации в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах производственного предприятия до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

В больших супермаркетах часто производится расфасовка и упаковка бакалейных товаров (мука, сахар, конфеты, крупы) в более удобную для покупателей тару. Эти расходы торговых предприятий относятся к расходам периода.

Тара и упаковка учитываются на отдельном счете от товаров и готовой продукции. В действующем типовом плане счетов бухгалтерского учета нет отдельного счета в запасах по учету тары и упаковки. Однако если расходы по упаковке и таре на предприятии существенны, то на синтетическом счете 1310 можно создать отдельный субсчет для учета такой тары. Например, можно создать субсчет 1314 «Тара и упаковка».

3.2. Транспортные расходы

Немалый удельный вес в группе расходов по реализации занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий транспортных поставок:

– франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

– франко-станция отправления – поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

– франко-вагон – станция назначения – поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

– франко-склад покупателя – кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и другие;

Читайте также:  Как начисляется налог на прибыль при учете процентов по займу: основные правила, контролируемые сделки

– франко-аэропорт (FOB airport) – базисные условия поставки, при которых поставщик несет ответственность за товар до доставки его в аэропорт. Договор воздушной перевозки заключается за счет покупателя;

– франко-завод (EXW-ex works) – базисные условия поставки, при которых товар переходит в распоряжение покупателя уже на предприятии или складе поставщика. Ответственность за погрузку и далее вплоть до доставки товара в пункт назначения несет покупатель.

Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Передачей признается вручение товара приобретателю, сдача его перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче товара приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа: факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом, расходы, понесенные поставщиком продукции до момента перехода прав собственности, будут включаться в состав его расходов по реализации.

Какие же расходы предприятия будут отнесены на расходы по реализации? Этот вопрос является актуальным в настоящее время в Казахстане, так как при оформлении некоторых налоговых форм (например, формы 328.00) требуется отдельно от стоимости товара показывать стоимость транспортных расходов.

Рассмотрим небольшой пример по учету транспортных затрат, произведенных предприятием – изготовителем товара.

Пример

ТОО «Соки» по договору поставки готовой продукции направляет своего водителя в служебную командировку. Транспортировка груза осуществляется по маршруту Алматы – Караганда, до склада покупателя. Водителю выдается в подотчет авансовая сумма командировочных расходов в размере 80 000 тенге.

При исчислении амортизации применяется производственный метод, основанный на пробеге автомашины в километрах. При этом за один пройденный километр начисляется амортизация в сумме 15 тенге. По внутренним нормативам предприятия суточные за 1 день при служебной командировке для сотрудников составляют 3 МРП (в 2013 году 1 МРП = 1 731 тенге). Норма списания дизтоплива по данному типу автомашин составляет 17 литров на 100 километров.

На предприятии ТОО «Соки» расходы, связанные с реализацией продукции, в соответствии с рабочим планом счетов по МСФО, учитывают на счетах группы 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». По данному счету ведется учет расходов в разрезе каждой статьи затрат по субконто.

После возвращения водителя из командировки, был составлен авансовый отчет и сделаны следующие расчеты:

– стоимость купленного по чекам АЗС дизельного топлива – 50 000 тенге (500 литров по цене 100 тенге за 1 литр);

– стоимость проживания водителя в гостиницах – 15 000 тенге (трое суток по цене 5 000 тенге за сутки);

– суточные по норме за 5 дней составили 25 965 тенге (3 МРП × 5);

– показания общего пробега на спидометре по данному маршруту – 2 600 км;

– расходы ГСМ, подлежащие вычету по установленным нормам для данной автомашины, составляют 2 600 км / 100 км × 17 л × 100 тенге за литр = 44 200 тенге.

В итоге перерасход потраченных в командировке денег водителем равен 10 965 тенге и подлежит возмещению из кассы предприятия.

Бухгалтерские проводки при этом будут выглядеть следующим образом:

Очень часто, бывая в служебных командировках, водители привозят только чеки ККМ, полученные при покупке ГСМ в АЗС. При этом отсутствуют счета-фактуры, подтверждающие приобретение ГСМ. У многих бухгалтеров возникают вопросы о правомерности вычета из налогооблагаемого дохода стоимости ГСМ только на основании фискальных чеков.

В соответствии с пунктом 5 статьи 644 Налогового кодекса, контрольный чек – первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиен­том) денежного расчета. По мнению многих бухгалтеров, фискальный чек не является достаточным документом для подтверждения таких расходов.

Действительно, сам фискальный чек не может подтверждать получение предприя­тием ГСМ и расходование его в деятельности, направленной на извлечение дохода. Значит, в дополнение к фискальному чеку необходимо оформить документы, подтверждающие приход запасов и их расходование.

Для отнесения на вычеты в бухгалтерском учете расходов по ГСМ необходимы следую­щие документы: путевой лист, акт на списание ГСМ, приходные накладные, расходные накладные и другие первичные документы.

Предприятия, являющиеся плательщиками НДС, имеют право на зачет этого налога только в том случае, если топливо было использовано в целях облагаемого оборота и поставщиком ГСМ выписан счет-фактура, оформленный в соответствии с нормами статьи 263 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных документов бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля 2007 года (далее – Закон о бухгалтерском учете), бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, первичные документы на бумажных и (или) электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном …

Транспортные затраты

Ещё один вид расходов, связанный с производством и реализацией, скорее, косвенно, — затраты на автотранспорт. Некоторые компании предпочитают использовать личный транспорт своих работников, чем приобретать собственный, «предприятельский». Для того чтобы подобные действия были корректными с точки зрения законодательства, нужно либо оформить соответствующий договор аренды, либо раз в определённый срок (обычно раз в месяц) выплачивать сотруднику некоторую сумму денег в качестве компенсации за использование его машины в делах фирмы.

Компенсация попадает под действие налога на прибыль, что уже снижает налоговую нагрузку на неё. Кроме того, она зависит от мощности двигателя (составит либо 1 200, либо 1 500 рублей).

Но более экономически выгодной будет аренда авто: абсолютно все расходы, связанные с транспортом, можно будет включить в налог на прибыль. А сумма, которую сотрудник будет получать за то, что отдал свою машину во временное пользование, не будет подлежать страховым вычетам, как это было бы в случае компенсации, когда расходы, связанные с производством и реализацией, облагались бы серьёзными выплатами. По оценкам специалистов, экономия будет едва ли не в два раза, что в современном мире играет немалую роль.

Какие налоги и сборы позволено включить в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Пример

ООО «Автомобилист» оказывает транспортные услуги и применяет ОСНО. Организация уплачивает все требуемые законом налоги и сборы (ст. 23 НК РФ) и включает их суммы в расчет по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Через 3 года деятельности компанию посетили налоговики и доначислили налог на прибыль, а также наложили штраф и потребовали уплатить пени. Инспекторы сняли расходы, связанные с оплатой выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, превышающих норматив. Весь период своей деятельности компания включала в расходы всю сумму платежей, несмотря на то что их значительная часть в норматив не укладывалась.

ВАЖНО! Не все налоги и сборы можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 270 ГК РФ). Так, не получится отнести в затраты НДС, акцизы, предъявленные налогоплательщиком покупателю, а также налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (письмо Минфина России от 06.12.2006 № 03-03-04/2/255).

Кроме того, инспекторы доначислили транспортный налог, так как в расчетах компании были допущены ошибки. Доначисления оказались значительными, однако ООО «Автомобилист» снизило эту финансовую нагрузку, последовав разъяснениям чиновников. Так, Минфин России в письме от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158 указал, что по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть не только налоги и сборы, исчисленные компанией, но и налоги, доначисленные при проверке.

Можно ли включить в расходы затраты на госпошлину узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

О том, кто должен включить доначисленный налог в расчет уточняемой в результате проверки базы по прибыли, читайте в материале «Инспекция должна сама учесть в расходах налоги, доначисленные при проверке».

Земельный вопрос

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, попадают также затраты на содержание земельных участков. Приобретая его, предприятие должно решить, выплатит ли оно доходы равномерно (то есть сумма будет делиться на равные части и выплачиваться в течение определённого срока) или же неравномерно (суммами, которые не будут превышать 30 % налога на прибыль по последнему отчётному периоду. То есть сумма будет варьироваться до полной выплаты налоговых обязательств). Стоит отметить, что право выбора выплаты налогов распространяется только на те земельные участки, которые до их приобретения принадлежали государству, а ещё были куплены с 2007 по 2011 год, для других участков подобные правила не действуют.

Равномерный способ Неравномерный способ

  • Нестабильный доход компании.
  • Серьёзные доходы компании при высокой стоимости земельного участка – вероятнее всего, сумма, которая будет вноситься при равномерном способе, превысит 30 % налога предыдущего отчётного периода, то есть будут создаваться лишние средства. При равномерных выплатах можно вносить любую сумму, при этом налог на прибыль будет меньше.
  • Большая прибыль в предыдущем отчётном периоде может полностью покрыть затраты на покупку участка.
  • Значительная прибыль в текущем отчётном периоде при невысокой стоимости участка – возможно полное покрытие затрат.

Расходы, связанные с реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Рассмотрим каждый из этих элементов с позиций отражения информации на счетах бухгалтерского учета.

1. Материальные расходы:

Д сч. 90-2, К сч. 41-2 — списана учетная стоимость товаров, проданных в розницу;

Д сч. 90-2, К сч. 41-1 — списана учетная стоимость товаров, проданных оптом;

Д сч. 91-2, К сч. 01 — списана остаточная стоимость проданных ОС;

Д сч. 91-2, К сч. 04 — списана остаточная стоимость проданных НМА;

Д сч. 91-2, К сч. 10 — списана остаточная стоимость проданных материалов;

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 10 — списана стоимость сырья, материалов, топлива, других ресурсов для производственных нужд за минусом возвратных отходов;

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 60 — списана стоимость услуг производственного характера;

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 10, 41 — потери от недостачи, порчи при хранении, транспортировки в пределах норм естественной убыли, утвержденных постановлением Правительства РФ, а также технологические потери.

В целях налогового учета учитывается сумма расходов, учтенных на счетах затрат в части, относящейся к налоговой себестоимости отчетного (налогового) периода. По нормируемым расходам в налоговом учете учитываются расходы в пределах норм. Остальные расходы формируют ПНО.

2. Расходы на оплату труда:

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 70;

В состав расходов на оплату труда входит:

• начисленная оплата труда по тарифным ставкам, должностным окладом с учетом районных коэффициентов, премий, надбавок, компенсаций;

• стоимость бесплатных коммунальных услуг, продуктов, жилья, обмундирования, проезда (если проезд обусловлен технологическими особенностями и месторасположением);

• суммы платежей по договорам страхования жизни, пенсионного страхования, добровольного личного страхования (по условиям п. 16 ст. 255). В случае отклонения от норм они порождают ПНО;

оплата по договорам подряда, поручения и др.

3. Суммы начисленной амортизации:

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 02, 05

В налоговом учете начисление амортизации производится по правилам ст. 261 гл. 25 НК РФ (т.е. по нормам десяти амортизационных групп).

В бухгалтерском учете амортизация может совпадать с налоговой амортизацией, что, как правило, происходит по «новым» ОС, принятым на учет после 1 января 2002 г., и при условии применения линейного способа амортизации. Если ОС «старые» и приняты на учет до 1 января 2002 г., они амортизируются по «Единым нормам амортизационных отчислений» в бухгалтерском учете и сумы амортизации по ним, как правило, не совпадают с суммами, исчисленными по правилам гл. 25 НК РФ. Если таких ОС много, то целесообразно вести отдельный налоговый учет. Если их количество невелико, то возможна система Корректировок с применением кодировки счетов.

4. Прочие расходы:

Д сч. 91, К сч. 68 — Налог на имущество и иные платежи в бюджет;

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 69 — ЕСН;

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 71 — расходы по командировкам, представительские расходы в пределах норм (при расходах свыше норм возникает ПНО);

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 60 (70, 10, 69 …) — расходы на ремонт ОС;

Д сч. 20, 23, 25, 26…44, К сч. 76 — другие расходы согласно ст. 264, за исключением расходов, поименованных в ст. 270.

Не являются расходами в налоговом учете, но учитываются в бухгалтерском учете:

Д сч. 99, К сч. 68 — пени, штрафы в бюджет, начисление налога на прибыль, списание ПНО;

Д сч. 91, К сч. 01 — вклад в простое товарищество имущества; Д сч. 58, К сч. 91;

Д сч. 91, К сч. 01 — безвозмездная передача ОС;

Д сч. 91, К сч. 10 — безвозмездная передача материалов и т.д. Задача бухгалтерии состоит в том, чтобы своевременно учесть расхождения в правилах бухгалтерского и налогового учета по подобным операциям и не допускать занижение налогооблагаемой базы.

Расходы, связанные с реализацией, отражаются в соответствующих регистрах, призванных подготовить накопленную информацию для заполнения налоговой декларации. Например, регистр 040 «Справка по реализационным расходам» и ведомости к ней.

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете исчисляются на основании данных бухгалтерского учета:

1) суммовые разницы (возникают в налоговом учете только при методе начисления):

Д сч. 62, К сч. 90 (Д сч. 90, К сч. 62) — выручка скорректирована на суммовую разницу (отражено начисление процентов за товарный кредит);

Д сч. 60, К сч. 08 (Д 08, К сч, 60) — суммовая разница между датой получения ОС и датой оплаты (в период между получением);

Д сч. 08, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 08) — суммовая разница между датой оплаты и вводом в эксплуатацию (может не учитываться в целях налогообложения и порождать ПНО, если момент перехода прав собственности (требование НК) не совпадает с принятием на учет;

2) курсовые разницы (возникают в налоговом учете только при методе начисления):

Д сч. 62, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 62) — курсовая разница между датой составления отчетности и датой сдачи валюты на транзитный счет со дня отгрузки на экспорт;

Д сч. 91, К сч. 57 (Д сч. 57, К сч. 91) — курсовая разница, возникшая при покупке или продажи валюты;

Д сч. 52, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 52) — курсовая разница по транзитному валютному счету на день обязательной продажи валюты;

Д сч. 52, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 52) — курсовая разница по остатку средств на текущем валютном счете.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом учете, учитываются как внереализационные;

3) Д 91, К сч. 76 — отражены расходы по оплате услуг банка (в бухгалтерском учете — это операционные расходы);

4) Д 76, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 76) — начислены проценты по кредитам и займам выданным и полученным. По полученным кредитам и займам проценты принимаются в налоговом учете в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, а по кредитам и займам в валюте — в размере не более 5%. В результате этой операции может возникнуть ПНО;

5) Д сч. 60, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 62) — списание просроченной кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

6) Д сч. 91, К сч. 63 — образован резерв по сомнительным долгам;

Д сч. 63, К сч. 62 — списана дебиторская задолженность;

Д сч. 63, К сч, 91 — закрытие неиспользованного резерва.

В налоговом учете правила формирования резерва по сомнительным долгам изложены в ст. 266 НК РФ;

7) Д сч. 10, 08, К сч. 98 — безвозмездно полученное имущество.

В бухгалтерском учете доход признается постепенно по мере начисления амортизации, а в налоговом — единовременно (п. 8 ст. 250). Эта операция всегда вызывает возникновение ОНА;

Д сч. 20, К сч. 28 — потери от брака;

9) Д сч. 91, К сч. 94 — потери и недостачи при отсутствии виновных лиц и другие, не возмещаемые потери;

10) Д сч. 99, К сч. 91 (Д сч. 91, К сч. 99) — списание убытков (прибыли) прошлых лет, выявленных в отчетном году.

В налоговом учете принимаются документально подтвержденные экономически обоснованные расходы.

Зачем всё это нужно?

Кстати, а в чём вообще смысл учета расходов, связанных с производством и реализацией? Странно ни разу не упомянуть об этом, разобрав уже не только общую классификацию подобных затрат, но и некоторые наиболее часто встречающиеся их виды!

Самое логичное объяснение — фиксация всех подобных расход необходима для того, чтобы иметь реальное представление о том, сколько средств предприятия было уже затрачено. Кроме того, качественный учёт затрат поможет своевременно выявить потери и расходы, которых можно было бы избежать при некоторых условиях, сэкономив тем самым деньги. Учет расходов поможет также контролировать процесс распределения ресурсов и финансовых потоков (в частности заработной платы, амортизационных расходов) внутри компании. Наличие такого большого количества информации об имеющихся фондах и способах их применения даст компании возможность составить долгосрочный прогноз своей деятельности, в котором с учётом уже имеющегося опыта может быть изменена группировка расходов, связанных с реализацией и производством. И, конечно, вся полученная информация будет использована для анализа результатов деятельности компании, на основе которого будет составлен упомянутый в предыдущем пункте план устойчивого развития страны.

Дополнительные классификации

Возвращаясь к вопросу классификации, стоит отметить, что существует огромное количество разных видов группировок затрат. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, можно разделить на постоянные и переменные. К первой категории относятся такие выплаты, которые никоим образом не зависят от объёмов производства (например, сколько на станке не производи продукции, затраты электроэнергии на его работу будут оставаться прежними). В случае же с переменными издержками они подчиняются масштабам изготовления продукции (транспортная перевозка двадцати коробок товара обойдётся дешевле транспортировки десяти коробок того же товара за счёт того, что её стоимость будет распределена на большее количество образцов).

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, также бывают текущие (то есть выплаты, обязательные в данный период времени) и предстоящие (пока этих расходов нет, но они произойдут в долгосрочной перспективе).

Ещё один из вариантов классификации – по центрам ответственности. Производственные и реализационные расходы возникают в разных подразделениях и отделах компании, в разных её цехах и участках. Место возникновения тоже может использоваться в качестве характеристики затрат, так как это поможет выявить наиболее убыточные (или же нуждающиеся) части предприятия.

Основы бухгалтерского учёта

Для того чтобы контролировать все затраты, необходим тщательный бухгалтерский учёт. Он происходит по таким статьям затрат, как:

  • Прямые и распределяемые материальные расходы, связанные с производством и реализацией (те, которые относятся к ресурсам, используемым в процессе изготовления товара или оказания услуг, амортизации оборудования и т. д. – не человеческим факторам).
  • Прямые и распределяемые расходы на сотрудников (любые выплаты, прямо или косвенно касающиеся персонала).
  • Косвенные производственные расходы.

При этом, выполняя учёт, необходимо учитывать и общую стоимость ресурсов, которые были израсходованы в процессе трудовой деятельности, и затраты на заработную плату сотрудников, и страховые взносы, и стоимость технических факторов – абсолютно все расходы, связанные с производством и реализацией, включают в финансовый отчёт.

Статья 264 НК РФ: кто ее применяет?

Любая коммерческая деятельность сопряжена с расходами. Невозможно получить прибыль, не затратив при этом какие-либо ресурсы (финансовые, трудовые, материальные). Объем затрат у всех компаний разный. К примеру, крупное производственное предприятие для изготовления продукции вынуждено закупать сырье, платить зарплату работникам и выполнять по отношению к ним свои социальные обязательства, оплачивать расходы на все виды энергии, используемой в производстве, осуществлять огромный объем разнообразных затрат общего и вспомогательного назначения. Иначе произведенная продукция не будет отвечать установленным требованиям, и покупатели ею не заинтересуются.

А небольшая компания, например, по оказанию риелторских услуг, ограничивается всего несколькими статьями затрат: на аренду офиса, коммунальные услуги, зарплату персонала и канцелярские расходы.

Но и в том и другом случае без затрат не обойтись. Если бухучет требует зафиксировать их в полном объеме, то налоговое законодательство накладывает ограничения и оговаривает условия, при которых тот или иной расход может уменьшить полученные компанией доходы.

Статья 264 НКРФ в совокупности с другими статьями главы 25 НК РФ посвящена вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Она устанавливает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Ее применяют самые разные компании — не только российские, но и зарубежные, работающие в нашей стране через свои постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс подготовили обзор свежей судебной практики по вопросам применения ст.264 НК РФ. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О нюансах расчета налога на прибыль вы можете узнать из статьи «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Для специалистов: кредиты и дебеты

Продолжаем разговор о том, как проходят бухгалтерский учёт расходы, связанные с производством и реализацией. Проводка их может осуществляться с применением управленческих счетов (по дебетам счетов 811, 812, 824, 835 и кредитам счетов 211, 531, 533, 213, 214, 544, 124 при обязательном приложении рабочего плана счетов предприятия из-за отсутствия сальдо у счетов восьмого класса) или же без них (последний способ больше подойдёт тем компаниям, которые ориентированы на производство одной группы товаров или же оказание одной группы услуг. Операции проходят по дебету счёта 215 и кредитам 211, 531, 533, 544).

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий