Расчеты в иностранной валюте при УСН

Содержание

  1. Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок
  2. Такого права давно нет
  3. Пример 1
  4. Пример 2
  5. ВЭД при УСН «доходы-расходы»
  6. Какие курсовые разницы возникают в учете компании в результате переоценки стоимости импортного товара, как они учитываются и отражаются в Книге доходов и расходов.
  7. Пример 3
  8. Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте
  9. Пример 5
  10. Пример 6
  11. Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе
  12. Расчеты в иностранной валюте при УСН
  13. Курсовые разницы при УСН
  14. Формальный подход
  15. Пример
  16. Курсовые разницы при ЕСХН, ЕНВД и ПСН
  17. А есть ли разницы?
  18. Вывод
  19. Операции покупки/продажи валюты

Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок

Все российские организации обязаны вести бухучет в рублях. Если они рассчитываются с контрагентом в валюте, то сумму операции нужно пересчитать в рубли.

В общем случае пересчет следует производить по текущему валютному курсу ЦБ РФ. Но если в договоре указан иной порядок определения курса (валютная оговорка), то нужно использовать условия договора (п. 5 ПБУ 3/2006).

Но сделки, особенно экспортно-импортные, редко проходят за один день, поэтому валютный курс за время действия договора будет меняться. Это – одна из причин возникновения курсовых разниц.

Если компания приобрела у иностранного контрагента товар на условиях отсрочки платежа, то на дату поставки бухгалтер должен принять его на учет, отразив сумму в рублях по текущему курсу ЦБ.

Но на дату оплаты за товар курс, скорее всего, будет другим. Поэтому компания заплатит иностранному поставщику сумму, отличную от той, по которой товар был принят на учет.

Читайте также:  Бухгалтерский учет подарков: НДФЛ, презенты сотрудникам, партнерам и клиентам

Если курс валюты вырастет, то возникает отрицательная курсовая разница – дополнительный расход. Компании для оплаты понадобится большая сумма в рублях, чем первоначальная оценка товара. Если же курс валюты к моменту оплаты снизится, то курсовая разница будет положительной – компания сэкономит рублевые средства.

В подобных случаях курсовые разницы в бухучете нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: отрицательные – по дебету, а положительные – по кредиту.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

СПРАВКА

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов (п. 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», введен в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

Отражать при УСН положительные курсовые разницы и отрицательные разницы в курсах нельзя при выборе любого объекта для данного спецрежима.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело у иностранного поставщика товар на сумму 1000 евро с отсрочкой платежа. На дату поставки курс евро был 75 рублей, а на дату оплаты – 78 рублей. Таким образом, товар был поставлен на учет по стоимости 75 х 1000 = 75 000 рублей, а при оплате компания потратила на покупку валюты 78 х 1000 = 78 000 рублей. Отклонение в 3000 рублей – это отрицательная курсовая разница.

ДТ 41 – КТ 60 (75 000 руб.) – товар приобретен и поставлен на учет по курсу на дату покупки

Читайте также:  Вклады в имущество: особенности применения на практике

ДТ 60 – КТ 52 (78 000 руб.) – товар оплачен по курсу на дату оплаты

ДТ 91.2 – КТ 60 (3000 руб.) – отрицательная курсовая разница

Аналогично определяются курсовые разницы, если сама компания поставляет иностранным покупателям товары с отсрочкой платежа. Выручку от реализации нужно определять по курсу ЦБ на дату отгрузки, а считать курсовые разницы – исходя из курса на дату оплаты.

Пример 2

ООО «Дельта» продало иностранному покупателю товар на сумму 2 000 долларов США с отсрочкой платежа. На дату отгрузки курс доллара был равен 65 рублей, поэтому компания учла выручку в сумме 65 х 2000 = 130 000 рублей. На дату оплаты курс вырос до 67 рублей за доллар и рублевый эквивалент полученной валютной выручки стал равен 67 х 2000 = 134 000 руб. Отклонение в 4000 рублей – это дополнительный доход компании, т.е. положительная курсовая разница.

ДТ 62 – КТ 90 (130 000 руб.) – начислена выручка по курсу на дату отгрузки

ДТ 52 – КТ 62 (134 000 руб.) – валютная выручка зачислена на счет по курсу на дату оплаты

ДТ 62 – КТ 91.1 (4000 руб.) – положительная курсовая разница

Если организация получила или выдала аванс в иностранной валюте, то курсовые разницы по нему не возникают (п. 7 ПБУ 3/2006). В этом случае выручку или затраты учитывают по курсу на дату получения (выдачи) аванса. Изменения курса валюты к моменту «закрытия» аванса отгрузкой никак не повлияет на учет.

ВЭД при УСН «доходы-расходы»

  • Какие курсовые разницы возникают в учете компании в результате переоценки стоимости импортного товара, как они учитываются и отражаются в Книге доходов и расходов.

    Действительно, при импорте товаров в учете организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Порой бухгалтеру непросто разобраться, когда возникают курсовые разницы, в результате чего они появляются, нужно ли (можно ли) включать их в состав доходов или расходов, каким образом курсовые разницы отражаются в Книге доходов и расходов.

    Предлагаем сначала разобраться, возможно ли положительную (отрицательную) курсовую разницу включить в состав доходов (расходов) организации.

    Существует закрытый перечень расходов, на которые упрощенец имеет право уменьшить свой доход. Все эти расходы поименованы в статье 346.16. Налогового Кодекса РФ. Сюда входит и отрицательная курсовая разница.

    Статья 346.16. Порядок определения расходов 1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: … 34) расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального «курса» иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

    Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ). В статье 346.16. НК РФ есть ссылка на статью 265 «Внереализационные расходы», в которой и определено понятие отрицательная курсовая разница. Изучив определение «отрицательной курсовой разницы», можно сделать вывод, что в расходы мы можем взять только лишь отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки товара. А как же быть с курсовыми разницами, возникающими в результате покупки(продажи) валюты? Ведь в большинстве случаев внутренний курс банка, у которого мы эту валюту покупаем, значительно выше курса ЦБ, что вызывает образование убытка от покупки валюты. В статье 265 есть пункт 6:

    6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются «статьей 291″ настоящего Кодекса);

    Как видим, в данном абзаце отсутствует слово «курсовая», а согласно вышеупомянутой ст.346.16, в расходы можно взять только отрицательную курсовую разницу. Таким образом, расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ не попадает под определение отрицательной курсовой разницы и поэтому в расход данную сумму брать мы не в праве.

    Читайте также:  Компенсация за задержку зарплаты: формируем проводки

    Краткий вывод: В расходы упрощенец может взять только расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества. Курсовую разницу, возникающую при покупке (продаже) валюты, организация, применяющая УСН, взять в расходы не имеет права.

    Теперь рассмотрим, какие положительные курсовые разницы нужно взять в доход. А вот тут все очень интересно и занимательно. В НК РФ имеется ст. 346.15, в которой отражен порядок определения доходов, там есть ссылка на статью 250 «Внереализационые доходы». Если мы внимательно перечитаем перечень, но сильно удивимся, когда заметим «недочет» в виде п.2 данной статьи. Там есть слово «курсовая»:

    2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

    В определении расходов в аналогичном пункте написано отрицательная (положительная) разница, из-за чего в расходы взять ее мы не можем. А в ст. 250 дано двоякое определение этого понятия в п.2 и п.11. Именно поэтому в доходы мы берем как положительную курсовую разницу в результате переоценки имущества, так и положительную курсовую разницу, возникающую при покупке (продажи) валюты.

    Краткий вывод: Вот такая вот несправедливость, в статье 265 п.6 НК РФ отсутствует одно слово «курсовая», а как этот факт меняет суть дела! Вот и получается, что в расходы можно взять только курсовую разницу после переоценки имущества, а в доходы берем всю положительную курсовую разницу.

    Определившись с тем, какая курсовая разница увеличивает, а какая уменьшает налогооблагаемую базу по УСН, необходимо понять, когда эти курсовые разницы возникают и в какой момент попадают в Книгу доходов и расходов.

    Отдельного порядка учета курсовых разниц для упрощенцев не предусмотрено, поэтому следует пользоваться порядком, установленным для общего режима налогообложения. Такого мнения придерживается Минфин РФ.

    При появлении доходов или расходов в иностранной валюте следует принять их к учету по официальному курсу Центрального банка РФ на дату поступления или выбытия денежных средств на расчетный счет организации. Данный вывод следует из того, что все «упрощенцы» пользуются кассовым методом признания доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть, в нашем случае при оплате импортного товара, необходимо купить валюту. Курс ее будет отличаться от официального курса ЦБ, и как правило будет выше. При этом возникает отрицательная курсовая разница между внутренним курсом банка и курсом ЦБ, что приводит к возникновению убытка от покупки валюты. Но, как мы уже выяснили ранее, эту курсовую разницу в расход взять мы не в праве. То есть в Книгу доходов и расходов на дату оплаты импортного товара попадает стоимость данного товара в пересчете на курс ЦБ РФ, а убыток от покупки не попадает в расходы.

    Теперь надо разобраться, как и когда образуются курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества. Так же, как и для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 3/2006), для целей налогового учета (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ) пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется следующим образом:

    Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    Отсюда следует, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте после фактической поставки, должна определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, как и в бухгалтерском учете. То есть на дату поступления импортного товара необходимо произвести его оценку по курсу ЦБ РФ на эту дату. Условно датой поступления товара будет 01.02.12.

    Переоценку следует производить на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть при УСН ежеквартально. Внеплановая переоценка происходит на дату перехода права собственности по операциям. Например, на дату реализации имущества. То есть переоценка импортного товара в нашем случае будет произведена 31.03.12, если конечно данный товар не будет реализован раньше. Если же мы его продадим, но переоценку по курсу ЦБ РФ необходимо будет произвести на дату отгрузки данного товара.

    При поступлении импортного товара (имеется ввиду момент перехода права собственности на товар), его стоимость оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товара. На момент оплаты курс будет другой. В связи с изменением курса иностранной валюты при оплате ранее отгруженных товаров будут возникать курсовые (бывшие суммовые) разницы.

    Возникающая в результате пересчета положительная курсовая разница учитывается как внереализационные доходы и отражается в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов. Если же образуется отрицательная разница, то организации, выбравшие объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов», отражают ее, как внереализационные расходы в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов.

    Подведем итог: В расходы упрощенец может взять только расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества. Курсовую разницу, возникающую при покупке (продаже) валюты, организация, применяющая УСН, взять в расходы не имеет права. В доходы же обязаны включить всю положительную курсовую разницу. Курсовая разница возникает при переоценке имущества. На дату фактического поступления товара (имеется ввиду переход права собственности) необходимо произвести его оценку по курсу ЦБ РФ на эту дату. Следующая переоценка осуществляется на каждую отчетную дату, если отгрузка не произошла раньше нее, или на дату оплаты товара. То есть если товар поступил 01.02.12, переоценка должна быть проведена 31.03.12. Однако если отгрузка данного товара произошла раньше, например 20.03.12, то именно на эту дату и необходимо пересчитать стоимость имущества. А если мы оплатили импортный товар 17.03.12, то сначала переоценка будет произведена на эту дату, и только потом на отчетную дату или дату отгрузки. Так вот, в результате переоценки возникает положительная или отрицательная курсовая разница. Если курс упал на дату очередной переоценки, то возникает отрицательная курсовая разница. Ее мы можем взять в расходы. Если же наоборот, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму мы должны увеличить налогооблагаемую базу. В Книгу доходов и расходов курсовые разницы попадают в момент их возникновения, то есть в нашем случае 31.03.12, либо 20.03.12, если отгрузка произошла раньше отчетной даты.

    Порядок переоценки товара таков: на дату поступления, на дату оплаты, на отчетную дату, на дату отгрузки товара покупателю.

  • Пример 3

    ООО «Сигма» перечислило иностранному контрагенту аванс в счет будущей поставки товара в сумме 5 000 евро. Курс на дату перечисления аванса – 80 рублей за евро. На момент поставки курс евро вырос до 82 рублей, но товар был принят на учет по курсу на дату оплаты, т.е. в сумме 80 х 5 000 = 400 000 руб.

    Если полученный или оплаченный аванс покрывает часть стоимости поставки, то курсовую разницу нужно считать только по той части отгрузки (поставки), которая не закрыта авансом.

    Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте

    Курсовые разницы возникают при пересчете остатков валютных средств в кассе и на счетах организации, а также ценных бумаг (кроме акций), если их стоимость определяется в валюте.

    Кроме того, необходимо пересчитывать и текущие валютные задолженности по расчетам, кроме долгов по выданным и полученным авансам.

    Организация обязана делать пересчет на отчетную дату, но имеет право определять курсовые разницы и чаще – по мере изменения курса. Большинство организаций сдают бухгалтерскую отчетность один раз в год, т.е. отчетная дата у них будет только 31 декабря. Но за год валютные курсы могут измениться очень существенно, да и большинство прошлогодних договоров уже будет исполнены.

    С другой стороны, пересчитывать долги и остатки на счетах каждый день при малейшем изменении курсов тоже не имеет смысла. Поэтому бизнесмены обычно выбирают компромиссный вариант и считают курсовые разницы по остаткам раз в месяц. Этот порядок нужно отразить в учетной политике.

    Пример 5

    Организации требуются 5000 долларов США для расчета за импортный товар. Курс доллара, установленный ЦБ на дату покупки – 65 рублей, курс банка – 67 рублей. Поэтому у организации возникнет отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 х (67 – 65) = 10 000 рублей.

    ДТ 57 – КТ 51 (335 000 руб.) – организация перечислила деньги для покупки валюты по курсу банка

    ДТ 52 – КТ 57 (325 000) – валюта зачислена на счет по курсу ЦБ

    Читайте также:  Документы для валютного контроля: виды справок, сроки предоставления и порядок оформления

    ДТ 91.2 – КТ 57 (10 000) – отрицательная курсовая разница

    Пример 6

    В соответствии с учредительным договором иностранная компания должна внести в уставный капитал российской организации 1 000 долларов США

    На дату подписания договора курс доллара был 72 рубля, а на дату оплаты стал равен 74 рублям

    ДТ 75 – КТ 80 (72 000 руб.) – начислена задолженность учредителя по вкладу в УК

    ДТ 52 – КТ 75 (74 000 руб.) – учредитель оплатил вклад

    ДТ 75 – КТ 83 (2 000 руб.) – положительная курсовая разница отнесена на добавочный капитал

    Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе

    Курсовые разницы для налога на прибыль нужно учитывать по тем же принципам, что и для бухучета (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Положительные курсовые разницы в налоговом учете относят на внереализационные доходы, а отрицательные – на внереализационные расходы.

    На НДС курсовые разницы не влияют. База по НДС определяется на дату отгрузки или получения аванса. Таким образом, начисленный НДС «фиксируется» по тому курсу, по которому был отгружен товар или получен аванс. Любые колебания валютного курса в дальнейшем никак не отражаются на расчете НДС по этой операции.

    Расчеты в иностранной валюте при УСН

    Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы). Приобретает автомобили в США для последующей перепродажи на территории РФ. Оплата произведена с валютного счета ИП по курсу ЦБ РФ на день оплаты, в обслуживающем банке валюта была приобретена по внутреннему курсу банка. Автомобили оплачены авансом. На таможне оплачен таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС и акциз.

    Куда следует отнести таможенные сборы, уплаченные таможне? По какому курсу приходовать автомобили: по внутреннему курсу обслуживающего банка (по которому производилась покупка валюты), по курсу ЦБ РФ на день оплаты товара или по курсу таможни на день составления ГТД? В какой момент образуются курсовые разницы?

    В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

    при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик
    уменьшает
    полученные доходы
    на суммы таможенных платежей
    , уплаченные
    при ввозе
    товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

    Ст. 318 Таможенного кодекса РФ

    установлено, что
    к таможенным платежам относятся, в частности
    :

    – ввозная таможенная пошлина;

    – налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

    – акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

    – таможенные сборы.

    К таможенным сборам относятся:

    – таможенные сборы за таможенное оформление;

    – таможенные сборы за таможенное сопровождение;

    – таможенные сборы за хранение (ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ

    ).

    Следовательно, суммы таможенных платежей (в том числе, таможенные сборы, НДС, акцизы, таможенная пошлина) Вы учитываете в составе расходов

    на основании
    п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
    после их оплаты.

    По общему правилу, установленному ст. 346.17 НК РФ

    , доходы и расходы при применении УСН определяются
    кассовым методом
    .

    Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ

    доходы и расходы, выраженные
    в иностранной валюте
    , учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

    При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов

    .

    Следовательно, у налогоплательщиков налога при УСН не может возникать курсовых разниц.

    Однако п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

    установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик
    уменьшает
    полученные доходы
    на расходы в виде отрицательной курсовой разницы
    , возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

    И хотя прямой ссылки

    на то, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны учитывать в составе доходов
    положительные курсовые разницы
    , в главе 26.2 НК РФ
    нет
    , чиновники разъясняют, что «упрощенцы» должны учитывать положительные курсовые разницы в доходах.

    Руководствуются они тем, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ

    при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают
    доходы от реализации
    , определяемые в соответствии со
    ст. 249 НК РФ
    , а также
    внереализационные доходы
    , определяемые в соответствии со
    ст. 250 НК РФ
    .

    А согласно п. 11 ст. 250 НК РФ

    внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
    доходы в виде положительной курсовой разницы
    , возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (
    за исключениемавансов выданных (полученных)
    ), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

    Читайте также:  Переход на электронные путевые листы и транспортные накладные: Минтранс запустил пилотный проект

    При этом тот факт, что НК РФ не устанавливает

    для фирм на УСН
    ни обязанности
    производить переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
    ни порядок
    определения курсовой разницы при такой переоценке (в частности, не определено, на какую дату нужно производить переоценку), Минфин РФ не смущает (письмо Минфина РФ от 09.07.2010 г. № 03-11-06/2/109).

    Учитывая, что ст. 273 НК РФ

    , устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе,
    не содержит положений
    , определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
    налогоплательщиками, применяющими кассовый метод
    , а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, то, указывает Минфин,
    налогоплательщикам, применяющим УСН
    и использующим кассовый метод учета доходов и расходов,
    доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать
    в порядке, установленном
    п. 8 ст. 271 НК РФ
    .

    В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ

    доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
    пересчитываются
    в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ
    на дату признания соответствующего дохода
    .

    Обязательства и требования

    , выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    Поскольку расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов, то суммы в валюте, перечисленные продавцу

    , пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ
    на дату осуществления расходов
    .

    В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
    расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
    для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов
    по мере реализации указанных товаров
    .

    П. 10 ст. 272 НК РФ

    установлено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

    Обязательства и требования

    , выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

    Специалисты Минфина в частных консультациях указывают, что поскольку расходы на оплату покупных товаров признаются после их получения, оплаты и реализации, то расходы по оплате товаров, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения оплаты за проданный товар.

    Следовательно, порядок действий, исходя из логики чиновников, будет следующим.

    При перечислении денег

    иностранному поставщику производится
    перерасчет
    валюты в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

    Если автомобиль не реализован до окончания отчетного периода, то на конец отчетного периода

    следует произвести переоценку стоимости автомобиля в соответствии с изменившимся курсом валюты и определить курсовую разницу.

    При реализации автомобиля

    снова происходит переоценка и определяется курсовая разница.

    Курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) в тех отчетных периодах, когда была произведена переоценка.

    Если автомобиль реализован в том же отчетном периоде, когда был приобретен, то переоценка производится на дату реализации (перехода права собственности).

    Тогда же определяется рублевая стоимость автомобиля, включаемая в расходы.

    С 1 января 2010 года

    суммы выданных в иностранной валюте авансов
    не переоцениваются
    (
    п. 11 ст. 250 НК РФ, п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
    ).

    Следовательно, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) оплаты, определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

    Поэтому если Вы полностью оплатили автомобили авансом (в иностранной валюте), то их рублевую стоимость Вы определяете по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса

    .

    В дальнейшем переоценка не производится

    .

    В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ

    налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
    ст. 250 НК РФ
    .

    Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ

    доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие
    отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты
    от официального курса, установленного ЦБ РФ
    на дату перехода права собственности
    на иностранную валюту, признаются
    внереализационными доходами
    .

    Поэтому если внутренний курс банка

    , по которому Вы приобрели валюту,
    меньше официального курса ЦБ РФ
    , то на дату перехода права собственности (дату покупки) образуется
    положительная курсовая разница
    , которую, как настоятельно рекомендует Минфин, нужно учесть в доходах.

    Если внутренний курс банка выше

    , чем официальный курс ЦБ РФ, то образуется
    отрицательная курсовая разница
    .

    А ее учесть в расходах не получится.

    Ведь п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

    позволяет учесть отрицательную курсовую разницу, возникшую только от переоценки средств на валютных счетах в банках.

    Курсовые разницы при УСН

    При использовании УСН не нужно переоценивать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в общем случае курсовые разницы никак не влияют на расчет «упрощенного» налога.

    Но здесь есть одно исключение. Если у бизнесмена возникнет положительная курсовая разница при продаже или покупке иностранной валюты, то он должен учесть этот доход для расчета УСН. Причем отрицательную курсовую разницу в аналогичной ситуации «упрощенец» учесть не может. На это указал Минфин в письме от 15.01.2020 № 03-11-11/1310.

    Дело в том, что курсовые разницы при купле-продаже валюты не относятся к переоценке активов и обязательств. Для налога на прибыль их нужно учитывать в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ. А «упрощенцы» должны учитывать внереализационные доходы по требованиям ст. 250 НК РФ. Это указано в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

    С другой стороны – в закрытом перечне расходов для УСН (ст. 346.17 НК РФ) отрицательных курсовых разниц нет. А значит – учесть их нельзя в любом случае.

    Поэтому «упрощенцы», которые покупают или продают валюту, находятся в невыгодном положении по сравнению с компаниями на ОСНО.

    Формальный подход

    Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.15 НК РФ) предполагает, что в составе внереализационных доходов признаются, в частности, доходы:

    Интересно, что в части курсовых разниц упор сделан на положительные разницы, а в части суммовых разниц подобные оговорки отсутствуют.

    Хотелось бы также отметить осмотрительность законодателя, проявленную им при подготовке поправок в Налоговый кодекс, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. Дело в том, что приведенная формулировка пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ, посвященной внереализационным доходам, как две капли воды похожа на определение суммовых разниц, приведенное в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ, раскрывающей внереализационные расходы. Эти формулировки также идеально согласованы с аналогичными понятиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Итак, доходы в виде положительных курсовых и суммовых разниц учитываются при упрощенной системе налогообложения.

    Противоположная ситуация сложилась с расходами в виде отрицательных разниц. Дело в том, что состав расходов при упрощенной системе налогообложения представляет собой закрытый список (ст. 346.16 НК РФ), а суммовые и курсовые разницы в нем, увы, отсутствуют.

    С теоретической точки зрения вопрос ясен. А что же на практике?

    Пример

    15.01.2003 года продавцом ОАО «Ваш дом» покупателю «Магазин «Мебель для дома» отгружены кресла в количестве 10 шт. по цене 100 условных денежных единиц (у.е.) каждое. Курс у.е. привязан по договору к евро и на момент отгрузки составил 34 рубля. Таким образом, общая задолженность покупателя составила 34 000 рублей. 20.01.2003 года продавцу ОАО «Ваш дом» от покупателя «Магазин «Мебель для дома» поступили безналичные денежные средства в размере 35 000 рублей. Из приложенных к выписке документов стало понятно, что были оплаченные ранее отгруженные кресла, причем на момент оплаты курс у.е. был равен 35 рублям.

    Как же мы должны отразить доход по этим операциям в налоговом учете, используя формальный подход? Очевидно, руководствуясь порядком признания доходов и расходов, определенным Налоговым кодексом (ст. 346.17 НК РФ), мы должны признать доход в размере 35 000 рублей, который будет отражен в Книге учета доходов и расходов записью от 20.01.2003 года.

    А суммовые разницы? С одной стороны их вроде как тоже надо отразить этим же днем в размере 1 000 рублей — это же часть внереализационных доходов. С другой стороны — эти 1 000 рублей уже вошли в состав доходов от реализации (в принятые ранее 35 000 рублей).

    Похоже, формальный подход в нашем случае не дает ясного ответа на наш вопрос.

    Курсовые разницы при ЕСХН, ЕНВД и ПСН

    Порядок признания доходов и расходов при едином сельхозналоге во многом аналогичен «упрощенке». Здесь также не учитывается переоценка валютных активов и обязательств (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ), а доходы в целом нужно признавать по нормам, установленным для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов при ЕСХН, как и при УСН, является закрытым (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

    Поэтому можно сделать вывод, что рассмотренный выше порядок учета курсовых разниц при «упрощенке» распространяется и на ЕСХН, хотя отдельного разъяснения налоговиков на эту тему пока нет.

    При ЕНВД и ПСН налог не зависит от доходов и расходов, поэтому курсовые разницы никак не влияют на налоговый учет.

    Однако при патентной системе необходимо учитывать доходы для определения годового лимита в 60 млн руб. после превышения которого налогоплательщик лишается права на использования ПСН. По мнению Минфина, курсовые разницы не нужно включать в выручку для определения указанного лимита (письмо от 25.05.2016 № 03-11-12/30538).

    А есть ли разницы?

    Неформальный ответ на поставленный вопрос требует прежде всего понять природу суммовых и курсовых разниц как объекта учета.

    Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова. С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).

    Однако при упрощенной системе налогообложения доходы признаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ), то есть момент отражения доходов в налоговом учете совпадает с моментом поступления денежных средств (получением иного имущества, работ, услуг, имущественных прав).

    Таким образом, курс валюты, установленный ЦБ РФ, на момент признания доходов и на момент поступления денежных средств всегда совпадает.Какой можно сделать из этого вывод? Суммовые и курсовые разницы при кассовом методе отсутствуют!

    Действительно, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

    Ситуация с расходами чуть сложнее, но в целом аналогична изложенному. Основное отличие в том, что момент оплаты поставщику не всегда совпадает с моментом признания расходов. Но более подробно об этом мы расскажем ниже.

    А как же можно тогда объяснить ссылку на статью 250 НК РФ? Ну, во-первых, в ней говорится не только и даже не столько о курсовых и суммовых разницах, сколько о внереализационных доходах вообще. Кроме того, сама статья 250 относится к главе 25 НК РФ, в которой учет налога на прибыль допускается и кассовым методом, и методом начисления, при котором суммовые и курсовые разницы являются вполне равноправным объектом учета.

    Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют, устанавливаемого ЦБ РФ, все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов, так как для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату их признания (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

    Одним словом, в нашем примере с креслами достаточно признать доход в размере 1000 у.е. по курсу 35 рублей — 35 000 рублей. Никаких суммовых разниц дополнительно учитывать не надо. Может показаться, что найти обоснование для ответа, который был очевиден с самого начала — заслуга небольшая, но не всегда ответы столь очевидны. Принцип, который мы в итоге сформулировали, поможет нам и в более трудных ситуациях (должен помочь!).

    Вывод

    Курсовые разницы в бухучете возникают в следующих случаях:

    1. Изменение курса иностранной валюты за время исполнение сделки.
    2. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением акций и задолженностей по авансам.
    3. Покупка или продажа иностранной валюты по курсу, отличному от курса ЦБ.

    Для расчета налога на прибыль курсовые разницы учитывают по тем же правилам что и в бухучете. На исчисление НДС курсовые разницы не влияют.

    Для УСН и ЕСХН нужно учитывать только доходы в виде положительных курсовых разниц, возникших при купле-продаже валюты.

    При расчете ЕНВД и стоимости патента курсовые разницы не используются.

    Операции покупки/продажи валюты

    Курс, по которому организации и ИП покупают (продают) валюту у банка является коммерческим, а не официальным курсом. Он всегда отличается от курса ЦБ РФ.

    Так вот, если в результате покупки или продажи валюты, у вас возник доход, то такой доход надо отразить в КУДиР. Это внереализационный налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 250). Например, вы продали валютную выручку по курсу, который превышает курс ЦБ РФ. И отражается он на дату поступления рублей, полученных от продажи валюты на расчетный счет.

    А вот если вы получили убыток (например, продали валюту по курсу ниже курса ЦБ РФ) то такие убытки при применении УСН «Доходы минус расходы» не могут быть учтены как расходы, понижающие налогооблагаемую базу.

    Минфин в письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 ссылается на то, что такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

    Кроме того, банк при операциях покупки-продажи валюты удерживает сумму комиссии за покупку-продажу валюты и за валютный контроль. Эти расходы можно учесть для целей налогообложения, как любую другую комиссию, взимаемую банками за свои услуги.

    Отмечу ещё один интересный момент.

    ФНС в Письме 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645 довел до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. В этом письме эти ведомства утверждают, что валюта, поступившая в оплату товаров (работ, услуг) сама является … товаром. А раз так, то и доход от реализации самой валюты тоже следует учитывать в КУДиР.

    Честно сказать, большего, мягко сказать, бреда я не слышала. Во все времена денежные средства были и остаются средством обращения.

    И вот теперь, спустя больше, чем полгода, ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/[email protected] «О направлении письма Минфина России» сообщила, что валюта не является товаром для всех организаций, кроме банков, которые, действительно, рассматривают валюту как товар — продают её с наценкой. Но они имеют на это специальную лицензию.

    Вот и верь после этого Письмам… Верить надо только налоговому кодексу!!!!

    Источник: mjjm.ru

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий