Подготовьтесь к работе по СГС «Запасы»

Содержание

1. В учетной политике отражаем четыре из пяти
2. Что нового нужно учитывать при составлении отчетности согласно стандарту
3. СГС «Запасы»
4. Учет каких объектов применяется в стандарте
5. Как правильно выбрать счета учета и КОСГУ
6. Пример 1. Подстатья 341 КОСГУ.
7. Пример 2. Подстатья 342 КОСГУ.
8. Пример 3. Подстатья 343 КОСГУ.
9. Пример 4. Списание по средней стоимости.
10. Пример 5. Выбытие в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения.
11. Переход на применение положений СГС «Запасы»
12. Методические указания Минфина по применению СГС «Основные средства»
13. СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах»
14. СГС «Долгосрочные договоры»
15. СГС «Концессионные соглашения»

В учетной политике отражаем четыре из пяти

Один из пяти новых стандартов – «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности» – лишь обобщает правила составления отчетности в отношении бюджетных и плановых назначений. Различий с Инструкциями № 191н и № 33н в нем немного, да и они, вероятно, будут устранены при внесении последующих изменений в эти документы.

Остальные четыре стандарта учреждению необходимо отразить в учетной политике. Полноценно применять все новшества можно будет только после обновления инструкций по учету. До этого момента они применяются в части, не противоречащей этим инструкциям.

Напомним, что в учетной политике необходимо описать только те способы учета, которые нужны учреждению. Методы учета для операций, которые учреждение никогда не совершает, описывать не нужно.

В новых инструкциях обратите внимание на два вида положений. Одни учреждению потребуется прописать в учетной политике и применить на практике впервые. Другие уже могли быть в ней отражены, поскольку они предполагались прежними правилами или им не противоречили. С такими положениями нужно лишь свериться и по необходимости внести коррективы.

Что нового нужно учитывать при составлении отчетности согласно стандарту

Основная часть положений СГС «Представление отчетности» фактически дублирует то, что ранее было в иных нормативных актах относительно требований к бухгалтерской отчетности. А именно: требования Федерального закона о бухгалтерском учете, инструкций по ведению учета и составлению отчетности учреждений.

Читайте также:  Учет использования нераспределенной прибыли

В то же время Стандарт содержит и принципиально новые понятия, которых ранее не было. В частности, это термин «реклассификация показателей отчетности». Под реклассификацией понимается классификация сравнительной информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Еще по теме: Электронные документы для организаций бюджетной сферы: порядок применения, новые формы

Кроме того, в Стандарте дано понятие краткосрочным и долгосрочным активам и обязательствам.

Так, обязательство характеризуется как краткосрочное, если оно удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:

• предполагается его погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты (даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев);
• обязательство представляет собой финансовое обязательство, классифицируемое в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, как краткосрочное обязательство;
• у субъекта отчетности отсутствует безусловное право отсрочить погашение обязательства как минимум на 12 месяцев после отчетной даты.

Дополнительно к краткосрочным относятся следующие обязательства, даже если они подлежат погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты:

• начисленная заработная плата;
• другие начисленные расходы, связанные с осуществлением деятельности учреждения;
• кредиторская задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ (за исключением инвестиционных налоговых кредитов, предоставленных в порядке, установленном законодательством РФ, срок предоставления которых превышает 12 месяцев после отчетной даты).

Прочие обязательства учреждения классифицируются как долгосрочные. Обратите внимание — именно данные понятия специалисты финансового ведомства рекомендуют использовать при составлении Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.ф. 0503169, 0503769)*(2).

В СГС «Представление отчетности» также детально раскрыта упорядоченная информация, подлежащая включению в Пояснительную записку.

СГС «Запасы»

Стандарт «Запасы» утвержден Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 №256н. Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075 доведены Методические рекомендации по его применению.

С 1 января 2021 г. все учреждения государственного сектора должны отражать материальные запасы и незавершенное производство с учетом федерального стандарта.

Учет каких объектов применяется в стандарте

Правила стандарта используются при отражении материальных запасов на счете учета 105.00, формировании себестоимости и остатков незавершенного производства на счете 109.00

Правила стандарта не применяются при учете таких объектов, как: биологические активы (живые организмы – животные, растения, грибы, культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), библиотечные фонды (независимо от срока их полезного использования), активы культурного наследия, незавершенное производство по договорам строительного подряда (сформированное субъектом учета по результатам выполнения им функции подрядчика) и финансовые инструменты.

Обратите внимание

на термины «запасы», «материальные запасы» и «материалы». В стандарте им даны точные определения, поэтому при ведении учета и составлении отчетности их больше нельзя использовать произвольно. Например, к запасам теперь относятся не только материальные запасы ( МЗ), но и незавершенное производство.

Закрепите в учетной политике:

• порядок определения стоимости МЗ при их получении по необменной операции. Если справедливую стоимость оценить нельзя, теперь нужно использовать данные передающей стороны (п. 22);
• способы учета незавершенного производства по услугам. Прежде они были предусмотрены только для продукции и работ (п. п. 7, 28);
• правила отражения в составе продукции и товаров тех МЗ, которые предназначены для реализации, распространения безвозмездно или за символическую плату. Их необходимо переоценивать на каждую отчетную дату и создавать резерв под снижение стоимости (п. п. 31 – 32);
• методы аналитического учета биологической продукции, которая стала признаваться особой подгруппой МЗ (п. 7).

Проверьте учетную политику на предмет следующего:

Читайте также:  Депонированная заработная плата: что это такое? Особенности депонирования, отражение в бухгалтерской отчетности, выплата денег сотруднику

• соответствует ли терминология новому стандарту. Запасами нужно называть совокупность МЗ и незавершенного производства. Материалами – только те МЗ, которые используются в течение не более чем 12 месяцев либо приобретены для обеспечения отдельных категорий граждан и организаций (п. п. 2, 7);
• корректно ли выбраны единицы учета для каждого вида запасов и соответствующие им единицы измерения. Перечень единиц учета теперь ограничен тремя наименованиями: номенклатурная единица, партия и однородная группа. Другие единицы учета следует исключить. По партиям и однородным группам проверьте также, хватает ли данных аналитического учета для надлежащего контроля сохранности и движения запасов (п. 8);
• установлена ли обязанность комиссии по поступлению и выбытию активов определять срок полезного использования МЗ, которые находятся в эксплуатации более 12 месяцев. Закрепление таких обязанностей предполагалось и ранее (п. 10);
• соответствует ли СГС порядок определения первоначальной стоимости запасов. Например, пропорционально стоимости МЗ должны распределяться любые расходы, связанные с их приобретением, а не только затраты на заготовку и доставку. При обмене на некоммерческих условиях, кроме оплаты деньгами или их эквивалентами, МЗ учитываются по стоимости переданных взамен активов по данным бухучета (п. п. 14, 16, 18 – 19);
• предусмотрены ли исключения из состава затрат, формирующих себестоимость изготовления продукции или других МЗ. К таким исключениям, например, относятся сверхнормативные потери и затраты на хранение вне производственного процесса (п. 20);
• приведены ли правила переоценки до справедливой стоимости тех запасов (кроме товаров и продукции), которые отчуждаются в пользу не бюджетных организаций. Необходимость в такой переоценке была и ранее (п. 29);
• не противоречит ли СГС порядок реклассификации МЗ. При переводе в другую группу или категорию объектов учета их стоимость не должна изменяться (п. 27);
• указан ли порядок принятия решений о прекращении использования запасов и списания их с баланса при несоответствии критериям актива (пп. «в» п. 34).

Как правильно выбрать счета учета и КОСГУ

Выбор счета определен Инструкцией № 157н. Выбор соответствующей подстатьи статьи 340 КОСГУ зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Подстатья 341 КОСГУ.

Приобретение материальных запасов группы «Медикаменты и перевязочные средства», в том числе медицинских аптечек и санитарных сумок, перевязочных средств (вата, марля, бинты), шприцов, игл, катетеров и др. отражают в учете следующими записями:

Дт 0 106 34 341 Кт 0 302 34 73Х;

Дт 0 105 31 341 Кт 0 106 34 341.

Выбытие израсходованных материальных ценностей:

Дт 0 401 20 272 Кт 0 105 31 441.

В то же время расходы по приобретению (изготовлению) лекарственных препаратов и материалов, не предназначенных для применения в медицинских целях, надо относить на подстатью 346 КОСГУ.

Пример 2. Подстатья 342 КОСГУ.

Бутилированную питьевую воду, предусмотренную нормативами обеспечения питанием и включенную в меню-раскладку, включают в группу «Продукты питания» и ее приобретение учитывают следующим образом:

Дт 0 106 34 342 Кт 0 302 34 73Х;

Дт 0 105 32 342 Кт 0 106 34 342.

Выбытие израсходованной бутилированной воды отражают:

Дт 0 401 20 272 Кт 0 105 32 442.

Если воду покупают из-за того, что у учреждения отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо есть заключение о признании водопроводной воды не соответствующей санитарным нормам, то проводки будут следующими:

Дт 0 106 34 349 Кт 0 302 34 73Х;

Дт 0 105 36 349 Кт 0 106 34 349.

Читайте также:  Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание

Выбытие израсходованной воды в этом случае отражают следующим образом:

Дт 0 401 20 223 Кт 0 105 36 449.

Также если бутилированная питьевая вода приобретается для обеспечения питьевой водой граждан в период их пребывания в местах общественного пользования (например, в поликлиниках, многофункциональных центрах, школах), то такая вода включается в группу «Прочие материальные запасы» и отражается на счете 0 105 х6 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».

Пример 3. Подстатья 343 КОСГУ.

Приобретение материальных запасов группы «Горюче-смазочные материалы» в виде твердого топлива (угля) для печного отопления отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 0 106 34 343 Кт 0 302 23 73Х;

Дт 0 105 33 343 Кт 0 106 34 343.

Есть два варианта отражения выбытия таких запасов:

• выбытие израсходованного твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на поставку (приобретение) для использования на нужды учреждения (для работы отопительных систем учреждения) – Дт 0 401 20 272 Кт 0 105 33 443;
• выбытие твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления – Дт 0 401 20 223 Кт 0 105 33 443.

Следует отметить, что стоимость приобретенного природного газа, поступающего в учреждение по трубопроводу (не подлежащего хранению), относится на расходы текущего финансового периода – дебет счета 0 401 20 223.

Пример 4. Списание по средней стоимости.

Рассмотрим также выбытие запасов на конкретных примерах.

На складе учреждения на 1 марта числилось пять пачек бумаги для офисной техники по цене 255,80 руб. и одна пачка по цене 268,00 руб. В течение марта было приобретено еще две пачки бумаги по цене 319,21 руб. и выдано со склада и использовано четыре пачки. Стоимость выбывших пачек равна:

((255,80 * 5 + 268,00 + 319,21 * 2) / (5 + 1 + 2)) * 4 = 1 092,71 руб.

Списание бумаги – Дт 0 401 20 272 (0 109 00 000) Кт 0 105 36 000.

Пример 5. Выбытие в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения.

Например, списание продуктов питания в результате недостачи отражают так:

В пределах норм естественной убыли – Дт 0 401 20 272 Кт 0 105 32 442;

Сверх норм естественной убыли – Дт 0 401 10 172 Кт 0 105 32 442;

Отражение суммы недостачи – Дт 0 209 74 56Х Кт 0 401 10 172.

Переход на применение положений СГС «Запасы»

Запасы, числящиеся на забалансовых счетах и подлежащие по новым правилам отражению в бухгалтерском учете в составе запасов должны быть отражены операциями в межотчетный период (от 31.12.2019 после формирования и сдачи отчетности за 2021 г.) через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по первоначальной стоимости. Обязательное условие – соответствие объекта критериям признания актива требованиям, установленным СГС «Концептуальные основы». Оформить операции следует документом «Бухгалтерская справка» (ф. 0504833).

При необходимости следует произвести реклассификацию и (или) переоценку запасов, учтенных до первого применения.

В результате при первом применении СГС финансовый результат сформируется от признания запасов, ранее неотраженных в бухгалтерском учете и от пересмотра балансовой стоимости запасов. При формировании отчета за 2021 г. результаты корректировки необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Методические указания Минфина по применению СГС «Основные средства»

30.01.2018

Напомним, в прошлом году Минфин Приказом от 31.12.2016 № 257н утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее – СГС «Основные средства»), который должен применяться казенными, бюджетными и автономными учреждениями с 01.01.2018. В связи с этим финансовое ведомство в своих письмах направило в помощь бухгалтерам учреждений методические указания по применению СГС «Основные средства» как в переходный период (первое применение), так и для дальнейшей работы. В консультации приведем их основные моменты.

Арендованное недвижимое имущество: переходные положения (первое применение)

Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» в части вопросов отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества

направлены
Письмом Минфина РФ от 30.11.2017 № 02-07-07/79257
. В этом письме, касающемся недвижимого имущества, специалисты ведомства обращают внимание бухгалтеров на следующие моменты.

Учет материальных ценностей, полученных в рамках аренды, в составе основных средств.

Читайте также:  Первые дни работы бухгалтером бюджетного учреждения

В отличие от действующих правил бухгалтерского учета, установленных
Инструкцией № 157н
, помимо объектов имущества, правообладателем которых является субъект учета на праве оперативного управления, в составе объектов основных средств подлежат отражению объекты имущества, находящиеся у субъекта учета в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде.

Обратите внимание:

порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых основными средствами, находящихся у учреждения во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применявшийся до перехода на использование СГС «Основные средства» (то есть до 2021 года), не изменяется.

Объекты основных средств, признаваемые при первом применении СГС «Основные средства.

Необходимо проанализировать, какое имущество следует учитывать согласно новым правилам в составе основных средств. В частности, Минфин рекомендует при переходе на применение СГС «Основные средства» в 2021 году выявить объекты бухгалтерского учета, которые подлежат согласно нормам СГС «Основные средства» отражению в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете.

Какие это объекты? Дополнительно к ранее учтенным основным средствам подлежат отражению на балансовых счетах материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании учреждения на условиях:

– лизинга по договорам, условиями которых учреждение (лизингополучатель) не определено балансодержателем; – долгосрочной аренды с правом выкупа; – безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования учреждения; – иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

То есть это объекты, которые до применения федеральных стандартов учитывались:

– на забалансовом счете 01

«Имущество в пользовании»; – на балансовых счетах аналитического учета
счетов 0 101 11 000
«Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»,
0 101 12 000
«Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения»,
0 101 13 000
«Сооружения – недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

Отражение в бухгалтерском учете новых объектов учета – основных средств.

Согласно
п. 57 – 61 СГС «Основные средства»
отражение указанных выше объектов основных средств, признаваемых при первом применении СГС «Основные средства», на соответствующих балансовых счетах осуществляется:

1) по их кадастровой стоимости на дату первого применения СГС «Основные средства» (при ее наличии);

2) при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:

2.1) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого примененияСГС «Основные средства»);

2.2) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке: 1 объект – 1 рубль.

При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:

– списание накопленной амортизации (уменьшение стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость, до актуальной кадастровой оценки (уменьшение объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости)); – увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000

«Основные средства – недвижимое имущество учреждения») до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения СГС «Основные средства» (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).

К сведению:

по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении СГС «Основные средства»на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2021 – 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок (
ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»
).

Таким образом, с 01.01.2018 объекты недвижимого имущества:

– находящиеся в лизинге, а также в аренде (неоперационной или финансовой), следует учитывать в составе основных средств. Если они в 2021 году учитывались на забалансовом счете 01

, то их нужно перенести на соответствующие балансовые счета; – необходимо учитывать по кадастровой стоимости. До момента определения актуальной кадастровой стоимости можно учитывать их по балансовой стоимости или в условной оценке: 1 объект – 1 рубль. Определить актуальную стоимость учреждениям нужно до 2021 года.

Применение СГС «Основные средства» с 01.01.2018

В своем следующем Письме от 15.12.2017 № 02-07-07/84237

Минфин направил
Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»
(далее – Методические указания). То есть, в отличие от ноябрьского письма, рекомендации, приведенные в этом письме, распространяются на организацию дальнейшего бюджетного и бухгалтерского учета всех видов основных средств.

Согласно разделу 2 Методических указаний в связи с переходом на применение СГС «Основные средства» учреждению в рамках формирования учетной политики следует утвердить:

– применяемые способы амортизации относительно групп объектов основных средств; – особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам основных средств, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете; – порядок проведения инвентаризации объектов основных средств; – особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например: объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т. п.); – порядок определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств.

Объекты основных средств

В разделе 3 Методических указаний

разъяснено, что применявшийся до 2021 года (до перехода на СГС «Основные средства») порядок отражения в бухгалтерском учете находящихся у учреждений во владении (пользовании) на праве оперативного управления материальных ценностей, признаваемых основными средствами и соответствующих критериям активов, не изменился.

Обратите внимание:

активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.

В частности, являющиеся активами материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования), в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета классифицируются как объекты основных средств (п. 7 СГС «Основные средства»

,
п. 36 СГС «Концептуальные основы»
).

Не относятся к основным средствам:

а) непроизведенные активы;

б) имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, за исключением объектов, в отношении которых учреждение обладает правом пользования по договорам финансовой аренды (правом безвозмездного бессрочного пользования);

в) материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, а также материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;

Читайте также:  Учет предоставленных и полученных займов, счета 58.3; 66; 67

г) биологические активы;

д) материальные ценности, относящиеся к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н

.

В пункте 7 СГС «Основные средства»

перечислены следующие группы основных средств. Следует сказать, что они отличаются от указанных в
п. 53 Инструкции № 157н
:

Группировка СГС «Основные средства» Инструкция № 157н Жилые помещения Жилые помещения Нежилые помещения (здания и сооружения) Нежилые помещения Инвестиционная недвижимость Сооружения Машины и оборудование Машины и оборудование Транспортные средства Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный Производственный и хозяйственный инвентарь Многолетние насаждения Библиотечный фонд Основные средства, не включенные в другие группы Прочие основные средства

Изменение первоначальной функции материальных ценностей с 01.01.2018.

Здесь следует сказать о том, что в настоящее время Минфином подготовлен проект приказа о внесении изменений в Инструкцию № 157н. Они обусловлены принятием ряда федеральных стандартов, в том числе СГС «Основные средства», СГС «Концептуальные основы
»
.В частности, планируется изменить наименование ряда счетов, например,
счет 101 07
«Библиотечный фонд» будет называться «Биологические ресурсы», следовательно, на этом счете библиотечный фонд уже не будет учитываться. Также проектом предусмотрено исключить счета:

– 101 40

«Основные средства – предметы лизинга»; –
102 40
«Нематериальные активы – предметы лизинга»; –
107 40
«Предметы лизинга в пути».

Кроме того, важным нововведением является включение новых счетов учета.

Таким образом, некоторые материальные ценности могут изменить свою первоначальную функцию

. В связи с этим финансовое ведомство разъяснило, какие действия необходимо совершить бухгалтерам учреждений в данном случае.

Если материальные ценности, признанные для целей бухгалтерского учета в составе объектов основных средств, изменили исходя из новых условий их использования свое первоначальное назначение (первоначальную целевую функцию), по решению комиссии учреждения такие объекты основных средств реклассифицируются в иную группу основных средств или иную категорию объектов бухгалтерского учета (например, в материальные запасы).

Перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией не должен приводить к изменению его стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и включение его в другую группу основных средств в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Особенности учета некоторых групп основных средств с 01.01.2018.

При ведении бухгалтерского учета объектов основных средств с 1 января 2021 года необходимо обратить внимание на следующие особенности группировки объектов:

1) для учета библиотечного фонда, за исключением периодических изданий, предназначен счет 0 101 08 000

«Прочие основные средства»;

2) учет группы объектов «Многолетние насаждения» осуществляется на счете 0 101 07 000

«Биологические ресурсы»;

3) группа объектов «Инвестиционная недвижимость» должна учитываться на счете 0 101 13 000

«Инвестиционная недвижимость».

К сведению:

к инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.

Неэффективные материальные ценности.

Материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, в отношении которых комиссией учреждения установлена невозможность (неэффективность) получения экономических выгод и (или) полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод (извлечение полезного потенциала), подлежат отражению на забалансовых счетах.

Обратите внимание:

информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время отдельные объекты имущества, которые находятся у учреждения не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций (являются элементом сдерживания (вооружение) и (или) поддержки основной деятельности), подлежат отражению в составе основных средств.

С целью выявления неэффективных материальных ценностей комиссией учреждения проводится инвентаризация, и при ее проведении определяется:

– статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.); – целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)).

Обратите внимание:

определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года – по мере необходимости.

Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02

«Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).

При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета таких материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

– по остаточной стоимости (при наличии); – в условной оценке (один объект – один рубль) – при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

Оценка объектов основных средств

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в результате обменных или необменных операций.

Характеристика операции Особенности определения стоимости Обменная операция Операция, в ходе которой учреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом Первоначальной стоимостью актива является его справедливая стоимость на дату приобретения, за исключением случаев, когда обменная операция не носит коммерческий характер или когда справедливую стоимость полученного актива и переданного актива невозможно надежно оценить Необменная операция Операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами Первоначальная стоимость определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом действующего законодательства РФ по исчислению НДС, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 010600310

«Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Обратите внимание:

справедливая стоимость – цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

Амортизация основных средств

Стоимость объекта основных средств переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования. В СГС «Основные средства» теме амортизации посвящен целый раздел. Подробно об этом было написано в консультации В. Куницыной «Федеральный стандарт «Основные средства»

.

С 01.01.2018 начисление амортизации производится одним из трех методов:

– линейный; – метод уменьшаемого остатка; – пропорционально объему продукции.

Учреждение отражает в учетной политике, какой метод выберет.

В Методических указаниях отмечено, что учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств, установив указанный порядок в рамках учетной политики.

Напомним, с 01.01.2018 амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

– на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами; – на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете; – на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию; – на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

В связи с этим специалисты финансового ведомства указали на то, что в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта в учете) не производится.

Следует отметить, что в Методических указаниях подробно разъяснены правила начисления амортизации в отношении объектов основных средств, находящихся на консервации. В частности, о не содержит исключений для приостановления начисления амортизации для этой категории основных средств, то есть на них необходимо продолжить начисление амортизации.

Если объект основных средств был законсервирован до 1 января 2018 года и в соответствии с Инструкцией № 157н на объект, законсервированный на срок более трех лет, амортизация не начислялась, то с 1 января 2021 года на такой объект основных средств амортизация начисляется.

Обратите внимание:

начисление амортизации на объекты имущества, которые находятся в составе государственного мобилизационного резерва, не осуществляется, так как они не являются объектами основных средств, а относятся к запасам.

Фурагина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах»

Утвержден стандарт приказом Минфина РФ от 30.05.2018 №124н. Письмом Минфина РФ от 05.08.2019 № 02-07-07/58716 доведены Методические рекомендации по его применению.

Стандарт применяется в отношении лишь пяти видов резервов:

1. по гарантийному ремонту (который будет осуществляться субъектом учета по требованию заказчиков в случаях, предусмотренных договором);
2. по претензиям и искам (обязанность, возникающая по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе по возмещении вреда);
3. по реструктуризации (обязанность, возникающая при принятии решения о реструктуризации деятельности, а также о реорганизации либо ликвидации субъекта учета);
4. по убыточным договорным обязательствам;
5. на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (обязанность, возникающая по договору купли-продажи, пользования, иному договору, устанавливающему условия использования объекта имущества).

Закрепите в учетной политике:

• порядок создания нового вида резерва – по убыточным договорным обязательствам (п. п. 6, 14, 24);
• методику дисконтирования величины тех резервов, по которым предполагаемый срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты (п. п. 17, 27);
• способы формирования информации об условных активах и обязательствах для заполнения отчетности. В бухучете они не отражаются (п. п. 34 – 39, 42).

Проверьте учетную политику на предмет следующего:

• соответствует ли стандарту порядок формирования и учета резервов по гарантийному ремонту (п. п. 6, 10, 21), по претензиям и искам (п. п. 6, 8, 11 – 12, 20, 22), по реструктуризации (п. п. 6, 13, 23) и на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (п. п. 6, 15, 25 – 26, 31);
• предусмотрено ли формирование резервов лишь в том случае, если момент предъявления требования и его размер не зависят от действий учреждения (п. 9);
• исключаются ли из расчета суммы резерва, сопутствующие исполнению обязательства налоги и ожидаемые поступления (п. п. 18 – 19);
• прописано ли условие о ежегодном пересмотре стоимостной оценки резерва (п. п. 26 – 27);
• не противоречит ли порядок списания излишней суммы резерва правилу стандарта об отражении этой операции проводкой, обратной начислению (п. 29).

СГС «Долгосрочные договоры»

Утвержден стандарт приказом Минфина РФ от 29.06.2018 №145н. Методические рекомендации по его применению доведены письмом Минфина РФ от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.

Стандарт регламентирует правила учета по тем договорам подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год.

Отражаем в учетной политике:

• порядок признания в учете доходов будущих периодов и дебиторской задолженности. Они отражаются на всю сумму долгосрочного договора при его заключении (п. п. 11, 16);
• способы переноса предстоящих доходов на финансовый результат текущего периода. Обычно их нужно переносить равномерно в течение срока договора. Однако если вы выполняете работы или оказываете услуги неравномерно, можете предусмотреть другой порядок (п. п. 11, 16);
• порядок аналитического учета, отложенного НДС при отражении в бухучете доходов до наступления момента возникновения базы по налогу (п. 13);
• случаи ведения учета по стандарту в отношении договоров, не относящихся к долгосрочным, у которых период действия приходится на разные календарные годы (п. 5);
• правила учета доходов, расходов, дебиторской задолженности и НДС при выполнении работ по договору строительного подряда (п. п. 6 – 10, 16).

СГС «Концессионные соглашения»

Утвержден стандарт приказом Минфина РФ от 29.06.2018 №146н. Методические рекомендации по его применению доведены письмом Минфина РФ от 28.10.2019 № 02-06-07/84753.

Стандартом руководствуются как уполномоченные органы, выступающие от имени концедента, так и учреждения, в случае если имущество передано в концессию без прекращения права оперативного управления этих учреждений.

Закрепите в учетной политике:

• методику учета концессии уполномоченным органом на забалансовых счетах до момента введения соответствующих счетов в инструкции. Забалансовые счета используются для учета суммы инвестиций, предусмотренной соглашением и фактической, а также для учета имущества концедента, если в отношении такого имущества не прекращено право оперативного управления или хозяйственного ведения (п. п. 5, 7);
• правила отражения уполномоченным органом предстоящих доходов в сумме превышения стоимости создания или реконструкции объекта над суммой обязательств по возмещению расходов концессионера (п. п. 7, 9);
• способы учета уполномоченным органом доходов будущих периодов от концессионной платы, если их сумму можно определить (п. 10);
• порядок учета на балансовых счетах учреждения объекта концессии, переданного без прекращения права оперативного управления, а также учета на забалансовых счетах предусмотренной соглашением суммы инвестиций (п. п. 5 – 6).

Проверьте учетную политику на предмет следующего:

• соответствуют ли применяемые правила учета новому стандарту;
• правильно ли распределены функции учета при передаче имущества в концессию без прекращения права оперативного управления (п. 5).

В 2021 году вступил в силу Федеральный Стандарт по бухгалтерскому учёту для организаций государственного сектора (СГС) «Основные средства», утверждённый приказом Минфина России от 31 декабря 2021 года № 257н. Положения СГС «Основные средства» применяются при ведении бюджетного учёта, бухгалтерского учёта государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, составлении бюджетной отчётности, бухгалтерской (финансовой) отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчётности 2021 года.

Переходные положения, которые необходимо соблюдать при первом применении СГС «Основные средства», описаны в разделе Х Стандарта. Однако одного только этого раздела для описания типичных ситуаций при переходе на применение Стандарта «Основные средства» крайне недостаточно. При отражении в учёте переходных положений необходимо руководствоваться официальными разъяснениями и методическими указаниями по переходу.

Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении, направленные письмом Минфина России от 30 ноября 2021 года Раздел 1. № 02-07-07/79257, предусматривают только решение вопросов в части отражения в бухгалтерском учёте на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества. Переходные положения в части остальных объектов рассмотрены в соответствующем разделе письма Минфина России от 15 декабря 2021 года № 02-07-07/84237.

Эти письма дали ответы на следующие вопросы.

На какую дату отражаются в учёте переходные положения?

Формирование с учётом положений СГС «Основные средства» входящего остатка на 1 января 2021 года осуществляется операциями в межотчётный период через счёт 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов».

В СГС «Основные средства» по этому поводу формулировка расплывчатая: «Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания объектов основных средств, ранее не отражённых в бухгалтерском учёте, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов недвижимости, отражается в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчётных периодов на начало отчётного периода».

Каким первичным документом подтверждается этот факт хозяйственной жизни?

Основанием является Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Как переходные положения отражаются в отчётности учреждения?

Указанная информация отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

В СГС этот момент был сформулирован так: «Результаты этой корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности обособленно от иной информации».

Также следует иметь в виду, что отражение переходных положений в учёте производится на основании проведённой с этой целью инвентаризации, в процессе проведения которой необходимо оценить соответствие критериям отнесения объектов учёта к основным средствам, а также обосновать отнесение объекта к той или иной группе. В связи с этим Методические указания дублируют критерии и показатели, содержащиеся в СГС «Основные средства», обращая внимание на важность этого момента.

Применение второго федерального стандарта бухгалтерского учёта «Аренда»

Документами учётной политики, принятыми субъектом учёта в рамках формирования своей учётной политики, регулируются следующие положения учёта аренды:

• применяемые способы амортизации относительно групп объектов учёта аренды;
• особенности применения первичных (сводных) учётных документов при отражении операций по объектам учёта аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учёте, при досрочном расторжении договоров пользования, реклассификации объектов учёта аренды;
• порядок проведения инвентаризации объектов учёта аренды, принимаемый с учётом положений Приказа № 52н.

Основные мероприятия по формированию входящих остатков по объектам учёта операционной аренды Методическими указаниями регламентированы в следующем порядке. В целях выявления объектов учёта аренды, подлежащих отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (балансовых, забалансовых), субъекту учёта необходимо:

• провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключёнными до 1 января 2021 года и действующими в период применения СГС «Аренда»;
• определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды;
• определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов;
• сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчётный период входящих остатков по объектам учёта аренды.

Арендатору (пользователю) объектов учёта операционной аренды необходимо отразить в бухгалтерском учёте следующие операции:

• в суммах прав пользования объектами операционной аренды – по дебету счёта 0 111 4х 000 «Право пользования имуществом» и кредиту счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»;
• одновременно отражается объём принятых обязательств по оплате арендных платежей – по дебету счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту счёта 0 302 24 000 «Расчёты по арендной плате за пользование имуществом».

При этом субъектом учёта обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учёта аренды на балансовые счета и объёма принятых обязательств, отражённых по итогам 2021 года (по состоянию на 1 января 2021 года) по соответствующим аналитическим счетам учёта принятых обязательств счетов 0 502 Х1 000 «Принятые обязательства», 0 502 Х2 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчётным финансовым годом»;

• дополнительно по забалансовому счёту 01 «Имущество в пользовании» отражается выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании.

Арендодателю (балансодержателю) объектов учёта операционной аренды необходимо отразить в бухгалтерском учёте следующие операции:

• в суммах расчётов с пользователями имущества по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учёта аренды – по дебету счёта 0 205 21 000 «Расчёты с плательщиками доходов от операционной аренды» и кредиту счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»;
• одновременно отражается объём ожидаемого дохода от арендных платежей по дебету счёта 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту счёта 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов по операционной аренде».

При этом субъектом учёта обеспечивается сверка показателей принимаемых объектов учёта аренды на балансовые счета и показателей, отражённых по итогам 2021 года (по состоянию на 1 января 2021 года) по соответствующим аналитическим счетам учёта забалансовых счетов 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того субъекту учёта необходимо проверить наличие информации о передаче имущества (части имущества) иному пользователю в рамках операционной аренды в Инвентарной карточке учёта нефинансовых активов (ф. 0504031). При отсутствии указанной информации в Инвентарной карточке (ф.0504031), её необходимо внести.

Источник: mjjm.ru