Особенности распределения прибыли между обособленными подразделениями

Содержание

  1. Общая информация об обособленных подразделениях
  2. Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями
  3. 1С: Бухгалтерия 8
  4. Отчетность по налогу на прибыль ликвидированного филиала
  5. Отчетность обособленного подразделения в 2021 году: пошаговая инструкция
  6. Особенности учета в компаниях, имеющих обособленные подразделения
  7. Налогообложение обособленных подразделений: кто платит – филиал или «голова»?
  8. Как рассчитать налог, если обособленное подразделение ликвидировано
  9. Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение
  10. Налоговые расчеты обособленных подразделений
  11. Считаем долю прибыли обособленного подразделения
  12. Налог на прибыль обособленного подразделения
  13. Базовые правила расчета
  14. Когда распределять прибыль не требуется?
  15. Порядок расчета долей прибыли по обособленным подразделениям
  16. Среднесписочная численность трудящихся
  17. Пример
  18. Как вести расчеты при сезонных работах
  19. Какие показатели не используются в расчетах
  20. Дополнительные особенности
  21. Как платить налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2021 году
  22. Суть вопроса
  23. Как распределить
  24. Пример налогового расчета
  25. Как отчитаться
  26. Закрытие филиала: как платить налоги

Общая информация об обособленных подразделениях

Владельцы фирм наделены рядом прав. Одно из этих прав – открытие обособленных подразделений (статья 55 ГК РФ). Эти подразделения не признаются ЮЛ. У них нет автономии и правоспособности. Однако адрес филиала не может совпадать с адресом основной компании. В нем должны быть рабочие места. Разновидности рассматриваемых субъектов:

  • Филиал.
  • Обустроенное рабочее место.
  • Представительство.

Сведения о видах содержатся в статьях 55 ГК РФ и 11 НК РФ. Данные в подразделении нужно вносить в ЕГРЮЛ (статья 55 ГК РФ). В статье 55 ГК РФ указано, что подразделение может как получать, так и не получать доход. Но в любом случае филиал должен отправлять налоговые декларации. Основание – пункт 1 статьи 289 НК РФ.

Как рассчитать налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

Рассмотрим применение подобного способа на конкретном примере (пример 1). Пример 1 . Организация состоит из головного и обособленного подразделений, причем обособленное подразделение действует с 1 января 2013 г.

Для обособленного подразделения установлена пониженная ставка налога на прибыль, перечисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, — 13,5%.

Читайте также:  Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры

В головном подразделении имеет место налогооблагаемая временная разница, которая приводит к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО).

1С: Бухгалтерия 8

Расчет долей и распределение налога на прибыль по инспекциям ФНС, где зарегистрированы обособленные подразделения, производится автоматически при проведении регламентных операций.

После проведения этих регламентных операций автоматически заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

Для анализа информации по подразделениям, выделенным и не выделенным на отдельный баланс, используются любые стандартные отчеты.

Отчетность по налогу на прибыль ликвидированного филиала

Для этой процедуры установлен срок — 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

При этом налоговая инспекция выдает налогоплательщику уведомление о снятии с учета обособленного подразделения.

Напомним, что налогоплательщиком признается только организация (2), а филиал исполняет лишь обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этого филиала.

Отчетность обособленного подразделения в 2021 году: пошаговая инструкция

Обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами. Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет.

При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различные факторы: территориальную разобщенность, особенности регионального законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др.

Обособленные подразделения вне зависимости от их места нахождения применяют способы ведения бухгалтерского учета, которые избрала организация в соответствии с учетной политикой.

Особенности учета в компаниях, имеющих обособленные подразделения

Крупные компании (преимущественно сырьевые и ТЭК) раньше других пошли по этому пути и уже решили вопросы организации бухгалтерского и налогового учета, а также формирования отчетности при наличии обособленных подразделений, однако эти проблемы становятся актуальными и для «среднего» эшелона. Настоящий материал предназначен прежде всего для таких компаний, хотя может оказаться полезным и интересным для бухгалтерских служб вполне сформировавшихся многофилиальных структур.

В статье мы остановимся на тех обстоятельствах, определениях, указаниях и нормативах, касающихся учета обособленных подразделений, которые либо запутаны, либо допускают неоднозначное толкование. Практикующие бухгалтеры, которые только приступают к обслуживанию обособленных подразделений, да и те, кто уже ведет там учет, наверняка обратили внимание на путаницу в определениях.

Налогообложение обособленных подразделений: кто платит – филиал или «голова»?

Территориальные отделения с любым правовым статусом не являются юрлицами и не могут выступать как самостоятельные налогоплательщики.

Каковы полномочия этих подразделений, внесены ли они в Устав организации в качестве филиалов/представительств – для целей налогообложения существенного значения не имеет. Исключение – применение такими фирмами упрощенного налогового режима. Ст. 346 НК РФ (п.3 пп.

1) ограничивает для фирм, имеющих обособленные подразделения в форме представительств и филиалов, возможность использовать «упрощенку».

Читайте также:  УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить

Как рассчитать налог, если обособленное подразделение ликвидировано

Такое требование установлено в подпункте 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ. Сообщение о закрытии на территории РФ обособленного подразделения направляется в налоговый орган по месту нахождения организации по форме № С-09-3-2, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.

11 № ММВ-7-6/ На основании сообщения по форме № С-09-3-2 налоговый орган должен снять с учета организацию по месту нахождения закрытого обособленного подразделения в течение 10 дней со дня подачи заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки (в случае ее проведения).

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение

В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.

Учетной политикой в организации установлено, что показателем для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.

Для того чтобы рассчитать авансовые платежи, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения, организации необходимо произвести расчет нескольких показателей: Таким образом, был произведен расчет налоговой базы (прибыли) за I квартал по организации в целом, затем сделано распределение между головным офисом , группой обособленных подразделений, расположенных в Московской области и обособленным подразделением в Тульской области. — Рассчитать суммы для доплаты или вычета в бюджеты каждого субъекта РФ, также в федеральный бюджет за I квартал, учитывая при этом ранее уплаченные ежемесячные авансовые платежи. Полученные в результате расчета суммы авансовых платежей, необходимые к доплате за I квартал и к уплате во II квартале, организация «Торнадо» перечислит в соответствующий бюджет. Следует отметить, что авансовые платежи, подлежащие к уплате в бюджет Московской области, должны быть перечислены в налоговый орган г.

В процессе осуществления хозяйственной и предпринимательской деятельности у отечественных компаний может возникнуть необходимость в открытии тех или иных структурных обособленных подразделений для достижения определенных целей.

Гражданский кодекс России прямо предусматривает такое право. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства.

Налоговые расчеты обособленных подразделений

А вот региональную часть налога уже надо распределить по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, которая приходится на головную организацию и на филиалы, Соответственно одна региональная часть налога пойдет в бюджет субъекта РФ по местонахождению головной организа-ции. Другая — по местонахождению обособленного подразделения.

Лектор отметила, что налоговое законодательство дает право не распределять прибыль по каждому из обособленных подразделений, если они находятся на территории одного субъекта РФ. Как видим, один из показателей формулы тоже является расчетной величиной. А именно, доля от общей прибыли фирмы, которая приходится на данное подразделение.

Считают ее как среднее арифметическое двух значений – удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в этих же показателях в целом по фирме: Доля прибыли по подразделению = (Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения).

Считаем долю прибыли обособленного подразделения

№ 03-03-06/1/640. В федеральный бюджет налог и авансы по нему уплачиваются целиком по местонахождению головного офиса, а в бюджеты субъектов РФ – как по самой организации, так и по каждому из ее обособленных подразделений (ст. 288 Налогового кодекса ). Исходя из соответствующих долей прибыли.

Для их расчета используются два показателя: По головному офису и каждому подразделению требуется вычислить среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (далее – СЧР) или расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичных показателях в целом по организации.

СЧР определяется путем суммирования показателей за каждый месяц, входящий в период, и деления полученной суммы на число месяцев.

Налог на прибыль обособленного подразделения

Абсолютно все российские юридические лица не лишены возможности открывать обособленные подразделения, которыми могут быть филиалы, представительства и иные подразделения, например, стационарные рабочие места. Порядок организации их деятельности, как и самой деятельности, равно как их цели и задачи, описан в законодательных актах России.

Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них может появиться прибыль.

Читайте также:  Новая форма 1-Т (статистика): образец заполнения и бланк

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном статьями 288 и 311 Кодекса.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.

Источник: https://urist-pomojet.com/raspredelenie-naloga-na-pribyl-mezhdu-obosoblennymi-podrazdelenijami-75731/

Базовые правила расчета

Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.

Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Налог исчисляется следующим образом:

  1. Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
  2. Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.

Формула для установления доли прибыли филиала:

ДП = (УВ1 + УВ2) / 2

В формуле фигурируют эти значения:

  • ДП – доля прибыли.
  • УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
  • УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.

Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.

Когда распределять прибыль не требуется?

У компании может находиться недвижимость в регионе, отличном от адреса головного офиса. Если она сдается в аренду и на площадке нет рабочих мест, то исчислять налог на прибыль не требуется. Связано это с тем, что обязательный признак подразделения – наличие мест для труда. Если этих мест нет, то и подразделение не создается. Обоснование этой позиции – статья 11 НК РФ.

Порядок расчета долей прибыли по обособленным подразделениям

Долю прибыли обособленного подразделения (ОП) в общем объеме прибыли компании считают по формуле:

Доля прибыли ОП = (Удельный вес среднесписочной численности персонала ОП удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП) / 2.

Разберем, как посчитать каждый показатель.

Удельный вес ССЧ персонала ОП = (ССЧ персонала ОП за отчетный или налоговый период / ССЧ по всей организации за отчетный или налоговый период) * 100 %.

Для наглядности расчеты будем проводить на примере:

У организации два обособленных подразделения. Общая среднесписочная численность персонала — 100 человек. Из них 40 чел. приходится на головной офис, 35 чел. — на ОП № 1, и еще 25 чел. — на ОП № 2.

Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности персонала организации:

  • головной офис: (40 чел. / 100 чел.) * 100 % = 40 %;
  • ОП № 1: (35 чел. / 100 чел.) * 100 % = 35 %;
  • ОП № 2: (25 чел. / 100 чел.) * 100 % = 25 %.

Теперь определим удельный вес остаточной стоимости ОС. Его считают по формуле:

Удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП = (Средняя остаточная стоимость основных средств ОП / Средняя остаточная стоимость ОС по организации в целом) * 100 %.

Дополним условие примера:

Остаточная стоимость основных средств в организации — 10 млн. руб. Из них ОС на 5 млн. руб. числится за головным офисом, на 3 млн. руб. — за ОП № 1, на 2 млн. руб. — за ОП № 2.

Посчитаем удельный вес остаточной стоимости ОС по организации:

Читайте также:  Статус плательщика в платежном поручении в 2021 году

  • головной офис: (5 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 50 %;
  • ОП № 1: (3 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 30 %;
  • ОП № 2: (2 млн. руб./ 10 млн. руб.) * 100 % = 20 %.

Теперь можно рассчитать доли прибыли по головному офису и подразделениям организации.

Дополним условие примера:

Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период в целом по организации составила 1,2 млн. руб.

Рассчитаем доли прибыли:

  • головной офис: (40 % 50 %) / 2 = 45 %;
  • ОП № 1: (35 % 30 %) / 2 = 32,5 %;
  • ОП № 2: (25 % 20 %) / 2 = 22,5 %.

Распределим налоговую базу:

  • головной офис: 1,2 млн. руб. * 45 % = 540 тыс. руб.;
  • ОП № 1: 1,2 млн. руб.* 32,5 % = 390 тыс. руб.;
  • ОП № 2: 1,2 млн. руб.* 22,5 % = 270 тыс. руб.

Вебинар «Бухгалтерская отчетность за 2021 год. Изменения. Актуальные вопросы». Разбираем изменения в бухучете в 2021 году, обновление форм и порядка представления бухгалтерской отчетности.

Среднесписочная численность трудящихся

Удельный вес числа сотрудников филиала определяется так:

Среднесписочное число сотрудников подразделения / среднесписочное число сотрудников компании в целом

Для определения среднесписочного числа трудящихся нужно сложить их количество за каждый день месяца, а затем разделить на количество дней в месяце.

Пример

Определим среднесписочную численность работников. 1 апреля в фирме работало 25 человек, 2 – 23 сотрудника, 3 – 22 сотрудника. Во все остальные даты в компании трудилось 30 человек.

Сначала нужно определить число сотрудников за каждый день месяца: 25 сотрудников (1 апреля) + 23 сотрудника (2 апреля) + 22 сотрудника (3 апреля) + 30 сотрудников (4 апреля) и далее. Получится 880 сотрудников. Эту цифру нужно разделить на число дней в месяце: 880 / 30 = 29,3 (округляем до 29 сотрудников).

Как вести расчеты при сезонных работах

Если компания ведет сезонные работы, при распределении денег между филиалами можно сменить такой показатель, как среднесписочное число работников, на траты на оплату труда. Необходимость такой смены возникает в связи с тем, что адекватное среднесписочное число сотрудников определить сложно. В августе в фирме может числиться 50 работников, а в феврале – один.

Если решено использовать такой показатель, как трата на оплату труда, нужно зафиксировать это решение в учетной политике. Его также необходимо согласовать с налоговой. Соответствующие указания содержатся в статье 288 НК РФ. Размер трат на оплату труда устанавливается на основании статьи 255 НК РФ. Это расходы на ЗП, отпускные.

Какие показатели не используются в расчетах

При расчетах не нужно использовать стоимость ОС, которые вышли из перечня амортизируемого имущества. Основные средства выбывают из этого перечня. Данный показатель не требуется при установлении объема прибыли филиала. Соответствующие указания содержатся письме Минфина №03-03-04/1/225.

Фирма исключает имущество из амортизируемого перечня в этих случаях:

  • Перевод объектов в безвозмездную эксплуатацию.
  • Перевод ОС на консервацию длительностью больше 3 месяцев.
  • Реконструкция ОС длительностью больше 1 года.

Предполагается, что все эти операции выполняются по решению руководителя.

Дополнительные особенности

Ставка налога на прибыль равна 20%. 18% направляется в региональный бюджет, 2% — в федеральный. Налоговый платеж определяется на основании доли филиала в общей прибыли фирмы. Как установить эту долю? Правило расчетов содержится в статье 288 НК РФ. В частности, это среднее значение между удельным весом среднесписочного числа сотрудников и остаточной стоимостью амортизируемой собственности.

ВАЖНО! В расчетах могут фигурировать или численность сотрудников, или траты на оплату труда. Итоги расчетов, в зависимости от используемого показателя, будут несколько различаться.

К СВЕДЕНИЮ! Определение обособленного субъекта содержится в статье 11 НК РФ.

Как платить налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2021 году

Российское законодательство не запрещает организациям создавать филиалы и обособленные подразделения, тем самым стимулируя экономическое развитие субъектов. Однако ОП не является самостоятельным юридическим лицом, а следовательно, представляет интересы головного учреждения.

Суть вопроса

Участие в осуществлении основного вида деятельности, приносящего доход, обязывает уплачивать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2021. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет наиважнейшую роль.

Так, для обособленных ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения в данном случае регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20 % от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергаются не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу на прибыль также распределяется по бюджетам: 17 % следует перечислить в региональный бюджет и только 3 % — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3 %), зачисляется без распределения. Данное обязательство вправе уплатить головное учреждение. А вот расчеты с региональными бюджетами (17 %) проводятся в зависимости от места нахождения обособленного и главного отделений.

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами может любой из структурных подразделений юридического лица. Однако в данной ситуации потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Причем сделать необходимо это до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Как распределить

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям предусматривает особый вариант распределения. Для исчисления следует применять два расчетных показателя:

  • среднесписочная численность;
  • остаточная стоимость имущества.

Исчисление производится по показателям филиала в отношении к показателям в целом по юридическому лицу.

Пример налогового расчета

Чтобы детальнее разобрать, как платит обособленное подразделение налог на прибыль, пример расчета разберем такой: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Наименование показателяГоловное учреждениеФ № 1Ф № 2Итого по юрлицуССЧ, человек1004060200Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей11 200,05400,07900,024 500,0

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

  1. ГУ = 100 / 200 × 100 % = 50 %.
  2. Ф № 1 = 40 / 200 × 100 % = 20 %.
  3. Ф № 2 = 60 / 200 × 100 % = 30 %.

Исчисляем удельный вес по ОС:

  1. ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100 % = 45,7 %.
  2. Ф № 1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100 % = 22 %.
  3. Ф № 2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100 % = 32,3 %.

Высчитывается доля налога на прибыль по обособленному подразделению и главному представительству:

  1. ГУ = (50 % + 45,7 %) / 2 = 47,85 %.
  2. Ф № 1 = (20 % + 22 %) / 2 = 21 %.
  3. Ф № 2 = (30 % + 32,3 %) / 2 = 31,15 %.

Допустим, сумма ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

  1. ГУ = 500 000 × 47,85 % = 239 250,0 рублей.
  2. Ф № 1 = 500 000 × 21 % = 105 000,0 рублей.
  3. Ф № 2 = 500 000 × 31,15 % = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Как отчитаться

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу, а также по каждому филиаоу. Причем декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение № 5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В данной части отчетности указывают КПП филиала, а также сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Закрытие филиала: как платить налоги

Если компания приняла решение ликвидировать филиал, то об этом следует оповестить ИФНС. Причем сделать это нужно в течение трех дней с момента утверждения приказа о ликвидации.

Как быть с налогом?

Допустим, в 1 квартале 2021 года закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль в таком случае уплачивать за последующие периоды не нужно. То есть ни ежемесячные, ни квартальные платежи по закрытому ОП за следующие отчетные кварталы не перечисляются.

Отчетность за последующие периоды по ликвидированным филиалам тоже не подают. Например, если филиал закрыт в 1 квартале, то декларацию по этому ОП за 1 квартал уже не формируют. Данные включают в налоговый отчет головного учреждения, причем приложение № 5 к листу 02 не заполняют. Суммы включают в показатели самого ГУ.

Если ликвидация наступила в последующие кварталы — второй и позже, то ГУ обязано сдать в ИФНС по месту своей регистрации:

  • уточненную декларацию по ликвидированному ОП;
  • декларации за отчетные периоды, наступившие после закрытия ОП;
  • отчетность за год, в котором был ликвидирован филиал.

В корректировках следует пересчитать суммы авансовых платежей.

Читайте также:  Годовую бухтчетность за 2021 год можно утвердить заочно

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-platit-nalog-na-pribyl-po-obosoblennym-podrazdeleniyam

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Клуб по интересам