Организация на УСН по ошибке включила дивиденды в доходы: как исправить ситуацию

Содержание

  1. Какие доходы признаются дивидендами
  2. Что такое дивиденды
  3. Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет?
  4. Какие выплаты не считаются дивидендами
  5. Дивиденды индивидуального предпринимателя в чем выгода
  6. Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»
  7. Как рассчитать размер дивидендов на «упрощенке»
  8. Перечисляем дивиденды в ООО на УСН: особенности
  9. Как рассчитать дивиденды при УСН, если получатель — физическое лицо
  10. Организация на УСН по ошибке включила дивиденды в доходы: как исправить ситуацию
  11. Пример расчета дивидендов при УСН 6%
  12. Итоги

Какие доходы признаются дивидендами

Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.
Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

Читайте также:  Как отразить неустойку в бухгалтерском и налоговом учете

Что такое дивиденды

Дивиденды — часть прибыли, которую участники или акционеры получают от организации при распределении. Чаще всего прибыль делят пропорционально долям в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, то есть прибыли после уплаты всех налогов компании. Общее собрание принимает решение о размерах и сроках выплат. После этого участникам выплачивают дивиденды. Срок для ООО 60 дней после принятия решения, для АО — 25 рабочих дней с даты, на которую определили получателей дивидендов. Доходы можно выплачивать не чаще раза в квартал.

Если в вашей организации не полностью покрыт уставный капитал, присутствуют признаки банкротства или уставный капитал больше чистых активов, выплачивать дивиденды нельзя.

Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет?

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/[email protected], от 23.06.2009 № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.

Какие выплаты не считаются дивидендами

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

  • суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
  • акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
  • вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

  • выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
  • выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

Пример

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 № 20-12/[email protected]

Дивиденды индивидуального предпринимателя в чем выгода

Методы снижения налогов при выплате дивидендов ИП

Собственники в небольших организациях часто выступают в роли индивидуальных предпринимателей. По факту они не только занимают пост руководителя компании, но и самостоятельно в ней работают. В подобных случаях есть смысл задуматься об оптимизации налогов посредством дробления бизнеса. Остается только осознать и понять, что более выгодно, прием собственников на работу и начисление дивидендов индивидуального предпринимателя либо заменять все на доходы от предпринимательской деятельности.

Читайте также:  Как уменьшить убыток прошлых лет в бухгалтерском учете

Отчисление дивидендов производится от доходов, которые остались после обложения налогами. Также при этом получателям дивидендов доход обложат налогами. По ставке в этом случае дивиденды индивидуального предпринимателя равны 9%. Если юридические лица имеют право на нулевую ставку по каким-либо определенным причинам, то физические лица же лишены такой привилегии. Также компании постараются при возможности снизить потери от налогообложения при отчислении дивидендов. В данном случае у собственников малого бизнеса больше возможностей, при условии невысокого числа учредителей.

Замена дивидендов на доход от предпринимательства

На практике дело обстоит немного иначе. Организация, производящая какую-либо продукцию, а затем реализующая ее своим собственникам, являющимся индивидуальными предпринимателями. ИП в свою очередь посредством опта или розницы реальным покупателям продают продукцию и получают от этого доходы. В случае, если отгрузка для каждого индивидуального предпринимателя бывает осуществлена пропорционально совокупности его вкладов в капитал, то производится перераспределение доходов организации через механизмы, аналогичные дивидендам.

Организация должна устанавливать стоимость своей продукции максимально низкой, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых инстанций. Разница между затраченными суммами на производство и суммами, полученными от реализации, будет потрачена на какие-то расходы в пользу собственников, почти как дивиденды индивидуального предпринимателя, благодаря чему компания может списать часть средств, избежав лишней волокиты с налоговыми органами. Например, организация может указывать такую разницу как затраты на доставку продукции реализаторам, исследования в сфере маркетинга.

Разница между двумя такими вариантами, заключается в отсутствии как таковой заработной платы собственников и начисления страховых взносов. Во втором варианте индивидуальный предприниматель самостоятельно уплачивает взносы по страховке в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. В случае, если размер дохода, который исчисляется согласно статье 346.15 Налогового кодекса, не превышает отметки в 300 000 рублей в год, то отчисления в Пенсионный фонд будут рассчитываться согласно 26% МРОТ в 12-кратном размере. При превышении указанной отметки, дополнительно уплачиваются страховые взносы, составляющие 1% по тарифу.

Очевидно, что даже при учете льгот социального страхования, учитываемой при расчетах в общем бизнесе, более выгодным становится второй вариант, нежели дивиденды индивидуального предпринимателя. Результат может быть изменен, если индивидуальный предприниматель производит наем работников либо использует иную систему обложения налогами. Именно поэтому для использования подходящего Вам варианта на практике, вы должны учитывать условия деятельности, случаи применения различных систем налогообложения, а также патентных систем.

Положительной чертой второго варианта, которую не имеют дивиденды индивидуального предпринимателя, является то, что при отчислении средств для личного пользования, вовсе не нужно ждать перераспределения дивидендов.

Полезные статьи:

Частые вопросы ИП Ответственность ИП Виды деятельности ИП (ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ)
Поделиться

Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Читайте также:  Бухгалтерский учет обеспечения заявки на участие в закупке

Как рассчитать размер дивидендов на «упрощенке»

Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 1

Бухгалтерский учет Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма Приобретение имущества: 08 60 1 000 000,00 Основные средства 10 60 2 000 000,00 Материалы 01 08 1 000 000,00 Ввод в эксплуатацию Отражены затраты на производственную деятельность: 20 10 150 000,00 Материальные расходы 60 51 900 000,00 Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы 20 02 120 000,00 Начислена амортизация 60 51 1 000 000,00 Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства 20 70 300 000,00 Расходы на оплату труда 70 51 261 000,00 Выплачена заработная плата 20 69 42 000,00 Начислен ЕСН 70 68/ндфл 39 000,00 Начислен НДФЛ 20 60 400 000,00 Прочие расходы 60 51 400 000,00 Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам Реализация: 60 90 2 000 000,00 Реализованы товары (работы, услуги) 51 62 500 000,00 Получена оплата от покупателей 90 20 1 012 000,00 Списана себестоимость реализованных работ, услуг 91 51 100 000,00 Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при упрощенной системе налогообложения) 99 68/усн 5 000,00 Начислен минимальный налог (500 000 × 1%) 99 91 100 000,00 Выявлены финансовые результаты 90 99 988 000,00 99 84 883 000,00 Отражена чистая прибыль организации

Результат финансово-хозяйственной деятельности общества ­приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).

Таблица 2

№ счета Начальное сальдо Оборот за месяц Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 1 000 000 0 1 000 000 0 02 0 120 000 0 120 000 08 1 000 000 1 000 000 0 0 09 0 0 0 0 10 2 000 000 150 000 1 850 000 0 20 1 012 000 1 012 000 0 0 51 5 000 000 500 000 2 661 000 2 839 000 0 60 2 300 000 3 4000 000 0 1 100 000 62 2 000 000 500 000 1 500 000 0 68/усн 0 5 000 0 5 000 68/ндфл 0 39 000 0 39 000 69 0 42 000 0 42 000 70 300 000 300 000 0 0 77 0 0 0 0 80 5 000 000 0 0 0 5 000 000 84 0 883 000 0 883 000 90 2 000 000 2 000 000 0 0 91 100 000 100 000 0 0 97 0 0 0 0 99 988 000 988 000 0 0 Итого 5 000 000 5 000 000 13 200 000 13 200 000 7 189 000 7 189 000

Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:

Таблица 3

Дебет Кредит Сумма Содержание операции 51 62 500 000 Получен доход в части поступившей оплаты от заказчика 60 51 2 300 000 Отражены расходы в сумме оплаченных счетов поставщиков 70 51 261 000 Отражены расходы в размере выплаченной заработной платы работникам -2 061 000 Выявлен финансовый результат (налоговая база) по итогам налогового периода

Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям ­общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.

Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:

  • в бухгалтерском учете материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а для целей налогообложения – по оплате поставщику. Таким образом, сам факт приобретения материалов уменьшает прибыль для целей налогообложения;
  • в бухгалтерском учете расходом признается амортизация основных средств, а для целей налогообложения расходом признается полная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию;
  • в бухгалтерском учете признаются все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью. Для целей налогообложения перечень расходов ограничен.

Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.

Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость ­понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.

При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.

Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.

В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете ­отразятся следующим образом:

Таблица 4

Бухгалтерский учет Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит СуммаПриобретение имущества: 08 60 1 000 000,00 Основные средства 10 60 2 000 000,00 Материалы 01 08 1 000 000,00 Ввод в эксплуатацию Отражены затраты на производственную деятельность: 20 10 150 000,00Материальные расходы 60 51900 000,00Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы 68/усн 77112 500,00 Начислена временная разница по принятым и оплаченным ТМЦ ((900 000 — 150 000) × 15%) 20 02120 000,00 Начислена амортизация 60 511 000 000,00 Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства 68/усн 77132 000,00 Начислена временная разница по принятым и оплаченным основным средствам ((1 000 000 — 120 000) × 15%) 20 70300 000,00 Расходы на оплату труда 70 51261 000,00 Выплачена заработная плата 20 6942 000,00 Начислен ЕСН 09 68/усн6 300,00 Начислена временная разница на начисленный, но неоплаченный ЕСН (42 000 × 15%) 70 68/ндфл39 000,00 Начислен НДФЛ 09 68/усн5 850,00 Начислена временная разница на начисленный, но неоплаченный НДФЛ (39 000 × 15%) 20 60400 000,00 Прочие расходы 60 51400 000,00 Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам Реализация: 62 90 2 000 000,00 Реализованы товары (работы, услуги) 51 62500 000,00 Получена оплата от покупателей 68/усн 77225 000,00 Начислена временная разница по начисленной, но неоплаченной реализации товаров (работ, услуг) ((2 000 000 – 500 000) × 15%) 90 201 012 000,00 Списана себестоимость реализованных работ, услуг 91 51100 000,00 Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при «упрощенке») 99 68/усн15 000,00 Начислено постоянное налоговое обязательство на расходы, не принимаемые при «упрощенке» (100 000 × 15%) 99 68/усн5 000,00 Начислен минимальный налог (500 000 × 1%) 99 91100 000,00 Выявлены финансовые результаты 90 99988 000,00 99 84734 800,00 Отражена чистая прибыль организации Трансформация: 99 68/усн133 200,00Начислен условный расход на полученную прибыль по бухучету (888 000 × 15%) 09 68/усн309 150,00Убыток, полученный от упрощенной системы налогообложения, перенесен на будущее (2 061 000 × 15%)

В результате получаем оборотно-сальдовый баланс:

Таблица 5

№ счета Начальное сальдо Оборот за период Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 1 000 000 0 1 000 000 0 02 0 120 000 0 120 000 08 1 000 000 1 000 000 0 0 09 321 300 0 321 300 0 10 2 000 000 150 000 1 850 000 0 20 1 012 000 1 012 000 0 0 51 5 000 000 500 000 2 661 000 2 839 000 0 60 2 300 000 3 400 000 0 1 100 000 62 2 000 000 500 000 1 500 000 0 68/усн 469 500 474 500 0 5 000 68/ндфл 0 39 000 0 39 000 69 0 42 000 0 42 000 70 300 000 300 000 0 0 77 0 469 500 0 469 500 80 5 000 000 0 0 0 5 000 000 84 0 734 800 0 734 800 90 2 000 000 2 000 000 0 0 91 100 000 100 000 0 0 97 0 0 0 0 99 988 000 988 000 0 0 Итого 5 000 000 5 000 000 13 990 800 13 990 800 7 510 300 7 510 300

Как видно из оборотно-сальдового баланса, бухгалтерская чистая прибыль получилась совершенно не такой, как в первый раз. Однако именно полученная таким способом величина прибыли характеризует реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества, т.е. учитывает отложенные налоговые обязательства и активы, а также постоянные налоговые разницы.

Однако не лишним будет упомянуть и о следующих обстоятельствах.

Во-первых, требования ПБУ 18/02 могут не выполнять малые предприятия, а к таковым относятся все организации, применяющие «упрощенку». Во-вторых, выполнение требований ПБУ 18/02 на практике существенно увеличит объем учетной работы.

Поэтому мы считаем возможным применить упрощенную методику расчета чистой прибыли. Она заключается в следующем.

Учет налоговых разниц не ведется, т.е. отражение операций в учете соответствует приведенным в Таблице 1 и Таблице 2. По итогам отчетного периода выполняется корректировка бухгалтерской прибыли, а именно:

  1. Корректируем величину бухгалтерской прибыли на сумму будущих налоговых обязательств (которые возникнут при погашении дебиторской и кредиторской задолженности). Для этого сумма прибыли по бухгалтерскому учету умножается на ставку налога. В нашем примере – 888 000 × 15% = 133 200.
      Корректируем величину бухгалтерской прибыли на сумму налоговых обязательств по расходам, не принимаемым для целей налогообложения. В нашем примере сумма расходов, не принимаемых для целей налогообложения, принята в 100 000 рублей. Тогда очевидно: 100 000 × 15% = 15 000.
      Полученные величины (133 200 + 15 000 = 148 200) являются суммой отложенных налоговых обязательств общества, которые следует отразить в бухгалтерском балансе.

      Таким образом, в бухгалтерском учете следует отразить сделанные ­корректировки следующими бухгалтерскими записями (см. Таблицу 6):

      Таблица 6

      Бухгалтерский учет Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма 99 68/усн 133 200,00 Начислен условный расход на полученную прибыль по бухучету (888 000 × 15%) 99 68/усн 15 000,00 Начислено постоянное налоговое обязательство на расходы, не принимаемые при упрощенной системе налогообложения (100 000 × 15%) 68/усн 77 148 200,00 Начислено отложенное налоговое обязательство

      Отметим, что в результате проведенной корректировки величина бухгалтерской прибыли не изменилась, т.е. осталась такой же, как и при отражении в бухгалтерском учете налоговых разниц по методике, аналогичной установленной ПБУ 18/02.

      Читайте также:  К какой амортизационной группе относится погрузчик

      Далее следует составить обычный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, которые представить общему собранию участников общества.

Перечисляем дивиденды в ООО на УСН: особенности

Более того, даже если организация — получатель дивидендов — также находится на спецрежиме (УСН, ЕСХН), то налог на прибыль с суммы дивидендов все равно надо платить. Для получателей на УСН и ЕСХН этот вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Примечательно, что для получателей дивидендов — организаций, использующих разные объекты налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы», налог тоже рассчитывается по единой методике.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как рассчитать дивиденды при УСН, если получатель — физическое лицо

Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.

О порядке взимания НДФЛ с дивидендов читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Примечательно, что это тот редкий случай, когда налоговый агент должен платить НДФЛ даже за индивидуального предпринимателя, использующего УСН, ПСН или ЕСХН. Дело в том, что у ИП на спецрежимах, в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивиденды не освобождены от уплаты подоходного налога.

Организация на УСН по ошибке включила дивиденды в доходы: как исправить ситуацию

Организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. К таким доходам относятся доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Пунктом 3 ст. 284 НК РФ предусмотрены налоговые ставки, в частности, для доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями.

Налог на прибыль исчисляется по дивидендам, удерживается из суммы дивидендов и перечисляется в бюджет налоговым агентом — российской организацией, являющейся источником выплаты дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).

То есть Ваша организация, находящаяся на УСН получает от российской организации — налогового агента сумму дивидендов за вычетом налога, повторному налогообложению этот доход не подлежит.

Таким образом, организация на УСН не учитывает в доходах для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумму полученных дивидендов.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Декларация по УСН) (утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected]) не предусмотрено отражение в ней доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения, в том числе в виде полученных дивидендов. Исходя из описания ситуации, при заполнении декларации по УСН совершена ошибка (в доходы были включены суммы дивидендов, полученных от российской организации).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Сдать уточненную декларацию для возврата (зачета) переплаты можно в течение 3 лет со дня перечисления налога. Переплату за более отдаленные периоды налоговый орган не вернет (ст. 78 НК РФ).

Налог при УСН является федеральным, поэтому зачет возможен в счет будущих платежей по этому или по другим федеральным налогам. Переплатой можно погасить долги по этим налогам, включая пени и штрафы (п. 7 ст. 12, пп. 2 п. 2 ст. 18, п. 1 ст. 78 НК РФ). На зачет у вас есть три года со дня, как уплатили налог в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Так как Ваша переплата по налогу возникла из-за ошибки в декларации, перед зачетом необходимо подать уточненные декларации (п. 4 ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налоговый орган проведет камеральную проверку уточненных деклараций, срок проведения проверки — три месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Для зачета переплаты в счет предстоящих платежей нужно подать в налоговый орган заявление о зачете. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) следует представлять в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 9).

Возвращенная организации из бюджета сумма излишне уплаченного налога не учитывается при определении налоговой базы в виде доходов, так как эта сумма не является экономической выгодой применительно к п. 1 ст. 41 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.06.2009 N 03-11-11/117 (направлено Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/[email protected])).

Таким образом:

  1. Доходы в виде дивидендов от российской организации подлежат обложению налогом у источника выплаты — налогового агента и не включаются в декларацию по налогу, уплачиваемого при УСН у организации, получающей дивиденды;
  2. Переплату по налогу при УСН можно зачесть, для этого следует подать уточненные декларации и заявление о зачете;
  3. Уточненные декларации, в которых исправлены ошибки, приведшие к переплате налога в бюджет, должны быть представлены в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, до момента подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). В ином случае в таком возврате (зачете) может быть отказано.

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Задать вопрос

Пример расчета дивидендов при УСН 6%

Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.

Пример

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

  • 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.

ВНИМАНИЕ! Если сумма дивидендов равна или превышает 5 млн. руб., применяется 15% ставка по НДФЛ.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

  • 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03 июля. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.

Если организация является и получателем и плательщиком дивидендов, расчет будет иным. Пример расчета см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как отразить дивиденды в отчетности см. в материалах:

  • «Как правильно отразить дивиденды в 6-НДФЛ?»;
  • «Как отражаются дивиденды в форме расчета 4-ФСС?»

Итоги

Компания на УСН, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, который должен рассчитать и удержать налог у получателей дивидендов независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Расчет дивидендов при УСН производится так же, как и при общем режиме, а уплата — за вычетом удержанного налога, который исчисляется по ставке 13% или 15%.

Источники:

  • Налоговый кодекс РФ
  • закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ
  • закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий