Налогообложение СНТ. Какие процентные ставки и порядок уплаты?

В Российской Федерации существуют самые разнообразные формы хозяйствующих субъектов, различающихся по многим признакам. Соответственно, и налогообложение разных форм хозяйствования может иметь существенные различия. Что касается садового некоммерческого товарищества (СНТ), то оно, хотя и не осуществляет предпринимательскую деятельность, обязано уплачивать в бюджет государства определенные налоги. Этот вопрос имеет некоторые нюансы и “подводные камни”, поэтому попробуем разобраться в нем более детально. Рассмотрим в статье, как ведется налогообложение СНТ.

Содержание

  1. Что такое СНТ, как создается?
  2. Как учитывать членские и целевые взносы в СНТ
  3. Сущность налогообложения СНТ
  4. Классификация налогов и взносов
  5. Учет доходов и расходов
  6. Источник доходов СНТ
  7. Учет расходов товарищества
  8. Учет коммунальных платежей на практическом примере
  9. Порядок уплаты налогов и сборов
  10. Бухгалтерский учет в СНТ
  11. Практический пример расчета налогов и взносов
  12. Налогообложение садоводческих товариществ

Что такое СНТ, как создается?

Садовое некоммерческое товарищество (СНТ) – этот такая форма хозяйствования, при котором организация создается для реализации планов и задач определенной группы людей, не стремящихся к получению экономической выгоды в виде прибыли. Иными словами, товарищество создается для того, чтобы защищать интересы физических лиц, которые на определенной территории имеют садоводческие участки. При этом СНТ создается только на добровольных началах, то есть принуждение к вступлению в указанную организацию является нарушением прав и свобод человека.

Также необходимо отметить, поскольку СНТ – некоммерческая организация, ее целью не является извлечение экономической выгоды в виде прибыли.

В соответствии с такой постановкой вопроса следует выделить основные цели, для достижения которых формируется СНТ, а именно:

  • решение общих социально-экономических вопросов, которые возникают перед собственниками садоводческих участков;
  • защита интересов членов СНТ перед государственными органами или коммерческими организациями;
  • организация расчетов с предприятиями, оказывающими услуги садоводческому товариществу.

Указанные цели достигаются только в том случае, если все члены садоводческого некоммерческого товарищества участвуют в финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом для более точного, полного и своевременного принятия решений и осуществления необходимых мероприятий избирается правление и его председатель, а также организуется общее собрание членов СНТ.

Читайте также:  Счет 70 в бухгалтерском учете: для чего применяется, характеристика, субсчета, примеры проводок

Как учитывать членские и целевые взносы в СНТ

Особенность СНТ заключается в том, что доходы организации состоят в основном из членских и целевых взносов членов товарищества (ст. 14 закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ).

Членские взносы садоводы выплачивают регулярно, в порядке, определенном общим собранием СНТ, как правило — ежемесячно или ежеквартально.

Решение о сборе целевых взносов также принимает общее собрание. Они могут быть направлены на приобретение имущества, проведение кадастровых работ или другие утвержденные собранием мероприятия.

СНТ может принимать взносы только на расчетный счет. Использовать кассовый аппарат при этом не нужно, так как расчетов за товары или услуги не происходит (письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65041).

Для удобства к счету 86 лучше открыть два субсчета: 86.1 «Членские взносы» и 86.2 «Целевые взносы». Чтобы можно было видеть состояние расчетов с каждым членом товарищества, лучше учитывать зачисления не в корреспонденции с 51 счетом напрямую, а с использованием счета 76.

Сущность налогообложения СНТ

Любое садоводческое некоммерческое товарищество подлежит обязательной регистрации в государственных органах, и может осуществлять свою деятельность только после прохождения указанной процедуры. В обязательном порядке СНТ регистрируется в налоговых органах, и соответственно, его деятельность подлежит налогообложению. Но если СНТ – это некоммерческая организация, то есть не имеющая экономической выгоды в виде прибыли, что может быть объектом налогообложения СНТ?

Необходимо отметить, что в качестве имущества СНТ выступают различные объекты недвижимости, в том числе общие участки или подъездные пути, а также объекты, необходимые для осуществления правлением СНТ своей деятельности. Кроме того, любые коммуникационные системы, установленные на территории СНТ, также являются ее собственностью, в том числе канализационные, отопительные или поливные системы.

Классификация налогов и взносов

В соответствии с тем, что объектов налогообложения в СНТ существует несколько видов, необходимо классифицировать налоги по этому признаку. Так, следует выделить такие типы налогов, как:

НалогОписаниеЗемельный налогТерритория изначально передается товариществу в безвозмездное срочное пользование, при котором налог не уплачивается. После того как СНТ официально зарегистрировано, территория переходит в его собственность и распределяется между участниками товарищества. С этого момента они являются собственниками, а потому обязаны уплачивать земельный налог в бюджет государства.
Налогооблагаемой базой признается кадастровая стоимость участка на 1 января года, за который производится расчет. Для некоторых категорий граждан применяется система льготных вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Процентная ставка при этом составляет не более 0,3%, а налог рассчитывается как произведение процентной ставки на кадастровую стоимость участка.

Налог на имущество юридических лицОбъектами налогообложения признаются какие-либо объекты недвижимости (кроме земельных участков и объектов природопользования), которые находятся на балансе СНТ.
Налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта налогообложения.

Учет доходов и расходов

СНТ могут заниматься предпринимательством, если это приводит к достижению целей организации. Коммерческой деятельностью считается:

  • создание услуг и товаров,
  • операции с ценными бумагами,
  • членство в хозяйственных товариществах и обществах,
  • реализация и приобретение имущественных и неимущественных прав,
  • участие в товариществах на вере (подробнее о таких товариществах в статье 82 Гражданского Кодекса) в качестве вкладчика.

Бухгалтерия распределяет бюджет на основании приходно-расходной сметы, одобренной общим собранием членов товарищества. Единого образца сметы не существует, и администрация СНТ самостоятельно создает ее.

Бухучет доходов СНТ ведется в соответствии со специально разработанной учетной политикой. Учетная политика разрабатывается СНТ по правилам, закрепленным в 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденном приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н.

Товарищества должны разделять бухгалтерский учет расходов по коммерческой и уставной деятельности (т.е. действий, направленных на достижения целей СНТ).

Все расходы необходимо разделить на прямые и косвенные.

  • Прямые расходы

    — расходы, которые непосредственно связаны с реализацией основной деятельности СНТ. Их разделяют на расходы

    Читайте также:  За какой период может быть проведена налоговая проверка

    • по основной деятельности;
    • по исполнению целевых программ;
    • по исполнению коммерческой деятельности;
  • Косвенные расходы

    — затраты, которые не связаны с выполнением уставной деятельности, однако без них невозможно полноценное функционирование СНТ и достижение его целей.

  • Для облегчения ведения бухучета косвенные доходы можно распределить следующим образом:

  • По сумме выручки. В таком случае процент расходов, касающихся коммерческой деятельности, рассчитывается следующим образом:
  • Вп / (Вп + Цд) × 100

    ,

    где:

    Вп –

    выручка от предпринимательской деятельности;

    Цд

    – целевые доходы.

  • По затратам на зарплату сотрудников. Формула расчета расходов выглядит так:
  • ФОТк / (ФОТк + ФОТо) × 100,

    где:

    ФОТк

    – коммерческий зарплатный фонд

    ФОТо

    – зарплатный фонд основного персонала.

    Читайте также:  Статья 230 НК РФ. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы (действующая редакция)

    Бухгалтерия может списать косвенные расходы, потраченные на уставную деятельность, за счет целевых взносов. Налоговый учет разрешает распределить затраты пропорционально выручке.

    В конце месяца бухгалтерия закрывает счет прибыли/убытки. При этом сальдо считается в качестве нераспределенной прибыли. Полученная прибыль переносится на счет целевого финансирования СНТ. Бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

    СНТ предоставляет бухгалтерский отчет раз в году в налоговые органы в соответствии с федеральным законом от 28.11.2018 «О внесении изменений в федеральный закон «О бухгалтерском учете»» в установленной форме.

    Для ведения бухучета в СНТ отлично подходит программа 1С: Учет в управляющих компаниях ЖКХ, ТСЖ и ЖСК, которая:

  • соответствует федеральному закону № 217-ФЗ;
  • ведет учет данных по участкам;
  • начисляет взносы и коммунальные услуги;
  • осуществляет бухгалтерский и налоговый учет СНТ.

Источник доходов СНТ

Поступление сумм для обслуживания деятельности производится членскими взносами участников товарищества. Сумма определяется по смете, предложенной на общем собрании членов или при наличии кворума, достаточная численность которого определяется учредительными документами. Размер членских взносов устанавливается на календарный год или другой период, определенный товариществом. Членские взносы учитываются как целевые поступления, не облагаемые налогом.

Поступление членских взносов производится по приходному кассовому ордеру. Организации СНТ обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций. Если день прихода в кассу денежных средств совпадает у ряда лиц, прием может осуществляться по ведомости с указанием данных участка, лица и при наличии подписи. К документу в обязательном порядке выписывается ПКО (приходный кассовый ордер) с последующим его отражением в кассовой книге.

Учет расходов товарищества

Перечень расходов, допускаемых при обслуживании деятельности СНТ, должен быть установлен в учредительных документах или внутреннем положении, утверждаемом общим собранием участников. Величина годовых расходов определяется в смете. По итогам года председатель предоставляет отчет, утверждаемый на общем собрании.

СНТ часто использует для ведения операций журнал учета. Документ необходим для составления внутренней отчетности, определения остатка и движения по счетам. Рассмотрим особенности ведения журнала учета.

Положение Характеристика Используемая форма№ К-1Порядок заполнения записиХронологическийОснования для внесения записиДокументы первичного учетаСодержаниеКраткое описание операцииПорядок записи суммПроизводятся по дебету и кредиту счетаВыведение остатка По итогам месяца и каждому счету

Удобством ведения записей в журнале учета является получение точных показателей, позволяющих отчитаться по доходной и расходной части сметы.

Учет коммунальных платежей на практическом примере

В смете товарищества отдельно не отражаются коммунальные платежи, учитывать которые необходимо. Основным видом получаемой СНТ коммунальной услугой является электроснабжение, поставляемое на основании договора с ресурсоснабжающей компанией. Учет затрат по электроэнергии учитываются на счете 26, учет затрат по счетчикам ведется на счете 76/5 в разрезе участков или фамилий в корреспонденции со счетами расчетов.

Рассмотрим примеры проводок при получении счетов за электроэнергию и их оплате от поставщика услуг.

В адрес СНТ «Огородник» от ОАО «Энергосбыт» был выставлен счет за июнь 2021 года на сумму 850 рублей. С актом на получение энергии председатель товарищества согласился, о чем сделал запись в экземпляре поставщика производятся записи:

  1. Дт 26 Кт60– 850 рублей – начислена сумма расходов СНТ на электроэнергиюпо акту;
  2. Дт 60 Кт 51 – 850 рублей – произведена оплата за поставленную энергию;
  3. Дт 86/2Кт 26 – 850 рублей –произведено покрытие затрат за счет целевых поступлений.

Задолженность по поставке электроэнергии СНТ «Огородник» погашена.

Затраты на оплату коммунальных платежей в обслуживающую компанию покрываются за счет целевых поступлений участников. Само товарищество не оказывает услуги по обеспечению электроэнергией и поступления в счет покрытия расходов доходом не являются. В обязанности органа управления товариществом входят сбор средств и перечисление их компании, оказывающей услугу электроснабжения.Учет в СНТ производится в точном соответствии тарифам, установленных для услуги.

Порядок уплаты налогов и сборов

По тем участкам, которые являются собственностью физических лиц, то есть объектами индивидуального пользования, налог на имущество обязан уплачивать только собственник. При этом ему приходят расчетные квитанции, в которых указываются суммы налога, а также все показатели и характеристики, необходимые для расчета.

Что касается налога на имущество садового некоммерческого товарищества, то есть тех участков, которые являются объектами общего пользования, налогоплательщиком является СНТ как юридическое лицо. Соответственно, оно должно самостоятельно производить уплату всех налогов в соответствии с расчетными квитанциями, в которых указана данная информация. Кроме того, взносы в государственные фонды – это также обязанность СНТ.

Бухгалтерский учет в СНТ

Все начисленные налоги должны в обязательном порядке отражаться в бухгалтерском учета садоводческого некоммерческого товарищества. Однако бывают ситуации, при которых членом товарищества не является профессиональный бухгалтер, а потому ведение бухгалтерского учета становится для СНТ проблематичным. Согласно налоговому законодательству СНТ имеют право использовать упрощенную систему налогообложения, при которой разрешается не вести бухгалтерский учет в полном смысле этого понятия, а лишь составлять Книгу учета доходов и расходов.

Если используется общая система налогообложения, в налоговые органы должны представляться налоговые декларации, по которым сотрудники контролирующих служб могут проверить правильность расчет авансовых платежей.

Практический пример расчета налогов и взносов

Садоводческое некоммерческое товарищество “Искра” осуществляет свою деятельность с 1 января 2008 г. Коммерческую деятельность в 2016 г. вести не предполагается. На балансе СНТ имеется компьютер стоимостью 20 000 руб., здание стоимостью 100 000 руб. и дорога стоимостью 80 000 руб. Оплата труда председателя правления СНТ составляет 10 000 руб. в месяц.

СНТ находится на общем режиме налогообложения. Рассчитаем налоговые суммы, которые подлежат уплате в бюджет со стороны СНТ как юридического лица.

Налог на имущество = (20 000 + 100 000 + 80 000) * 2,2% = 4 400 руб.

Взносы в фонды с оплаты труда:

  • ПФР = 10 000 * 22% = 2 200 руб.;
  • ОМС = 10 000 * 5,1% = 510 руб.;
  • ФСС = 10 000 * 2,9% = 290 руб.

Налогообложение садоводческих товариществ

Если возможно, опубликуйте на страницах журнала все об отчетности и налогообложении садоводческих товариществ. Искали материалы в интернете, но все они очень давнишние.

Садоводческое некоммерческое товарищество является некоммерческой организацией

.

Читайте также:  Приказ об утверждении учетной политики на 2021 год: образец

Согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»
садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан
(садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) –
это некоммерческая организация
, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Вступительные взносы

– это денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на организационные расходы на оформление документации.

Членские взносы

– это денежные средства, периодически вносимые членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения.

Целевые взносы

– это денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества либо садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего пользования.

Паевые взносы

– это имущественные взносы, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива на приобретение (создание) имущества общего пользования.

Дополнительные взносы

– это денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий, утвержденных общим собранием членов потребительского кооператива.

Под имуществом общего пользования

понимается имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).
ВЗНОСЫ
Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ

российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ

некоммерческие организации,
не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода
.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ

при определении налоговой базы
не учитываются целевые поступления
(
за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций

и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также
целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению
.

П.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ

установлено, что
к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности
относятся, в частности
, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях
взносы учредителей
(
участников, членов
), доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Таким образом, доходы некоммерческой организации, которые не поименованы в ст. 251 НК РФ, подлежат налогообложению налогом

на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

В письме от 19.02.2013 г. № 03-02-08/7 Минфин РФ указал, что налогоплательщики независимо

от наличия (или отсутствия) у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций
обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации в установленном порядке
.

Упрощенная система налогообложения

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ

при применении организацией упрощенной системы налогообложения
в составе доходов учитываются
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 249 и 250 НК РФ
.

Доходы

, предусмотренные
ст. 251 НК РФ
, в составе доходов
не учитываются
.

Таким образом, садоводческое товарищество, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает взносы учредителей

(
участников, членов
).

Учет поступающих платежей (кроме взносов)

Согласно ст. 249 НК РФ
доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется

исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, суммы платежей за электроэнергию

, поступающие на счет организации,
являются выручкой от реализации
работ (услуг) и, соответственно,
должны учитываться в составе доходов
при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН
.

Читайте также:  Декларация по водному налогу за 2 квартал 2021: образец

В письме от 29.10.2012 г. № 03-11-11/328 Минфин РФ привел следующие разъяснения.

В случае заключения садовым товариществом агентских договоров на поставку электроэнергии

следует иметь в виду, что согласно
п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ
при определении налоговой базы
не учитываются доходы
в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту
и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ

по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Ст. 1011 ГК РФ

установлено, что
если агент действует от своего имени, но за счет принципала
, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера

.

Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ

от 17.11.2004 г. № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента (в том числе применяющего УСН) в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение

.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения

для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено
ст. 378
и
378.1 НК РФ
.

На основании Информационного письма Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)» при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации руководствуются законодательством РФ о бухгалтерском учете

и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Учет основных средств регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н,
которое не содержит специальных положений по учету СНТ как юридического лица на балансе основных средств, принадлежащим физическим лицам на праве собственности
, а также
общего имущества, находящегося на праве общей собственности членов СНТ
.

По мнению Минфина РФ, при формировании учетной политики СНТ

(юридического лица) следует исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, в связи с чем
основные средства, относящиеся к общему имуществу и являющиеся совместной собственностью физических лиц, в бухгалтерском балансе СНТ (бухгалтерский счет01) не отражаются
, а учитываются обособленно.

В силу главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ во взаимосвязи с законодательством о бухгалтерском учете и п. 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ подлежит налогообложению налогом на имущество организаций имущество, находящееся на балансе СНТ как юридического лица

на праве собственности, в том числе имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества.

Что касается имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет целевых взносов членов СНТ

, то такое имущество в силу п. 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ
является совместной собственностью его членов, а не СНТ
как юридического лица.

Следовательно, указывает Минфин, положения главы 30 НК РФ на имущество общего пользования, приобретенное или созданное членами СНТ за счет целевых взносов, не распространяются

(письмо от 21.11.2012 г. № 03-05-05-01/68).

Земельный налог

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога

признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на основании
ст. 389 НК РФ
, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если земельные участки общего пользования предоставлены в коллективно-совместную собственность СНТ

как юридическому лицу, свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на эти участки выдано СНТ и согласно сведениям, предоставляемым в налоговые органы территориальными органами Росреестра,
правообладателем участков является СНТ, то налогоплательщиком в отношении земельных участков общего пользования признается это товарищество
.

Согласно п. 4 ст. 14 Закона № 66-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования,

предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу
в собственность
.

Граждане


члены СНТ не обладают землями общего пользования на праве собственности
, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения и, соответственно,
не могут являться налогоплательщиками земельного налога за указанные земли общего пользования
(письма ФНС РФ от 02.05.2012 г. № БС-4-11/7315, от 29.06.2012 г. № БС-3-11/2224).

Водный налог

Садовое некоммерческое товарищество, осуществляющее

специальное и (или) особое
водопользование
в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со
ст. 333.9 НК РФ
,
признается налогоплательщиком водного налога
(
ст. 333.8 НК РФ
).

В случае если садовое некоммерческое товарищество осуществляет водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование

, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (
после 1 января 2007 года
), то, сообщил Минфин РФ в письме от 19.02.2013 г. № 03-02-08/7,
оно не признается налогоплательщиком водного налога
.

Страховые взносы

СНТ согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
являются плательщиками страховых взносов
как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами

признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п.п. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

В случае заключения СНТ, находящегося на общей системе налогообложения,

трудовых и гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг)
страховые взносы исчисляются по общим тарифам
, установленным ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов

в государственные внебюджетные фонды на период 2013 г.
в размере 20%
.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД) упомянутых плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с п.п. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в указанный Перечень включена деятельность по управлению недвижимым имуществом

(
код ОКВЭД 70.32
).

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции

и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности
составляет не менее 70% в общем объеме доходов
.

При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ

.

В связи с этим Минздравсоцразвития РФ в письме от 20.04.2012 г. № 1112-19 сообщило, что если основным видом экономической деятельности СНТ

, применяющего УСН,
является такой вид деятельности, как управление недвижимым имуществом
(код ОКВЭД 70.32), предусмотренный п.п. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, включающий управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 70.32.2),
то страховые взносы уплачиваются такой организацией в 2013 году по пониженному тарифу
при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Учитывая, что деятельность СНТ по управлению эксплуатацией нежилого фонда финансируется в том числе за счет вступительных и членских взносов

физических лиц — членов садоводческого товарищества, то
суммы уплачиваемых взносов
в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
относятся к доходам по данному виду деятельности
.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФСС РФ от 18.12.2012 г. № 15-03-11/08-16893.

Налог на доходы физических лиц

О порядке исчисления с выплат по трудовым договорам смотрите в № 26 «А-Э»

за 2013 год.

В отношении выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам СНТ признается налоговым агентом (ст. 226 НК РФ

).

ОТЧЕТНОСТЬ

СНТ

(в том числе на УСН)
ведет бухгалтерский учет в полном объеме
и представляет
бухгалтерскую отчетность
в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402
«О бухгалтерском учете»
и приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66
«О формах бухгалтерской отчетности организаций»
.

Если СНТ производит выплаты физическим лицам, то согласно ст. 230 НК РФ

оно обязано представить в ИФНС РФ
не позднее 1 апреля 2014 г.
сведения о доходах физических лиц за 2013 год
по форме 2-НДФЛ
, утвержденной приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/[email protected]

СНТ, применяющее УСН, обязано

по истечении налогового периода представлять в ИФНС РФ по месту своего нахождения
налоговую декларацию по единому налогу
, уплачиваемому в связи с применением УСН, по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н.

Декларация представляется не позднее 31 марта

года, следующего за истекшим налоговым периодом (
п. 1 ст. 346.23 НК РФ
).

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ
сведения о среднесписочной численности работников
за предшествующий календарный год по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/[email protected] «Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» представляются налогоплательщиком в ИФНС РФ
не позднее 20 января
текущего года.

Обязанность представлять налоговую декларацию по транспортному налогу

в ИФНС РФ возлагается на основании
п. 1 ст. 363.1 НК РФ
на налогоплательщиков, являющихся организациями.

Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ

признаются
лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства
, признаваемые объектом налогообложения в силу
ст. 358 НК РФ
.

Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ

налоговая декларация по транспортному налогу представляется налогоплательщиком, являющимся организацией,
не позднее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по земельному налогу

представляется налогоплательщиками (
в том числе организациями
)
не позднее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом (
п. 3 ст. 398 НК РФ
).

Согласно ст. 289 НК РФ

налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций
не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
.

Налоговые декларации по итогам налогового периода

представляются налогоплательщиками
не позднее 28 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме

по истечении налогового периода (
п. 2 ст. 289 НК РФ
).

П. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

, утвержденного приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/[email protected], установлено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют декларацию по истечении налогового периода
по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения
к налоговой дек­ларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении № 4 к Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в
п. 1 и 2 ст.251 НК РФ
.

ПРИМЕНЕНИЕ ККТ

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поскольку уплата членских взносов

членами садоводческого некоммерческого товарищества или садового товарищества
не является операцией по реализации товара
(
работ, услуг
), то, считает Минфин РФ,
не подпадает под действие Закона № 54-ФЗ
(письмо от 28.08.2012 г. № 03-01-15/7-184).

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Клуб по интересам