Налог УСН 2021: как эволюционировала «упрощенка» за свои 16 лет

Содержание

  1. Лимиты по УСН на 2021 год
  2. Переход на ОСН
  3. Пояснения и комментарии
  4. Уведомляем налоговиков
  5. О чем еще следует помнить
  6. Как представить уведомление в ИФНС
  7. Два вида УСН

Лимиты по УСН на 2021 год

ЛимитКак применяется ограничениеОснование НК РФДоход за периодДля сохранения режима УСНО – выручка не выше 150 млн руб. в год, для перехода на УСНО – выручка не выше 112, 5 млн руб. за три квартала, предшествующих переходу. «Сохраняющий» лимит для организаций и ИП, «переходный» – для организацийст. 346.12 п. 2, 346.13 п. 4Численность сотрудниковНе более 100 человек. Применяется к организациям и ИПст. 346.12 п. 3 пп. 15Остаточная стоимость ОСНе выше 150 млн руб. По мнению ФНС, норма применяется к организациям и ИПст. 346.12 п. 3 пп. 16ФилиалыПолностью исключает возможность применения УСН организациейст. 346.12 п. 3 пп. 1Доля в УКУчастие иных организаций ограничено 25%. Для организацийст. 346.12 п. 3 пп. 14Вид деятельности и совместимость с иными режимамиПрименяется даже при соблюдении лимитов для организаций бюджетной, казенной сферы и некоторых других, указанных в статье. Применяется к организациям и ИПст. 346.12

Переход на ОСН

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Если превышение лимита обнаружено не сразу и налогоплательщик продолжает уплачивать налог по УСН, ст. 78 НК РФ предоставляет ему право зачесть такие платежи в счет налогов, которые должны были быть уплаченными за этот период в системе общего налогообложения. Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в постановлении от 10.06.2010 № А54-1814/2009-С8. Кроме того, по нормам п. 4 ст. 346.13 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, налогоплательщику не начисляются.

Также налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН. Это подчеркивают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2418).

Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Читайте также:  Прикрепляемся к налоговой и фондам: как определить свою ИФНС, ФСС и ПФР

Полную информацию о переходе с упрощенки на общий режим налогообложения вы можете прочесть в статье «Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2021 — 2021 годах».

Пояснения и комментарии

При переходе на упрощенную систему НО максимальный доход за 9 месяцев предыдущего года, разрешенный законом, остается неизменным и применяется без коэффициента-дефлятора. Эта сумма, как и максимальная величина дохода для компаний, что планируют остаться на УСН в текущем году, исчисляется как сумма доходов от реализации, внереализационных доходов, поступивших авансов, если до перехода на «упрощенку» использовалась общая система НО и налог на прибыль рассчитывался методом начисления (ст. 346.15-1, 346.25-1 НК РФ).

При переходе с общей системы лимит доходов считается за минусом НДС. Установленный для перехода лимит по основным средствам обязаны соблюдать, помимо юрлиц, также и индивидуальные предприниматели, хотя в ст. 346.12 п. 3-16 указаны лишь организации (письмо ФНС №СД-3-3/7457 от 19.10.18 г.). Это означает, что ИП на «упрощенке» необходимо вести полный учет ОС и исчислять их остаточную стоимость. При подсчете лимита для ООО берется дата 01/10/18 г.

Неамортизируемое имущество (например, земельные наделы) при определении лимита ОС не учитываются (ст. 256 НК).

Лимит по переходу на УСН по итогам 9 месяцев предыдущего периода не распространяется на ИП, а лимит, позволяющий сохранить данный режим, применяется к юрицам и ИП в одинаковой степени.

Не могут применять УСН, даже если другие лимиты соблюдены (по тексту НК РФ ст. 346.12):

  • банковские учреждения;
  • инвестиционные фонды, страховые компании и негосударственные пенсионные фонды;
  • участники рынка ЦБ – профессионалы;
  • ломбарды;
  • хозяйствующие субъекты, работающие с подакцизными товарами и добычей полезных ископаемых;
  • фирмы, вид деятельности которых связан с организацией азартных игр;
  • нотариусы-частники, адвокаты;
  • фирмы-участники соглашений о разделе продукции;
  • хозяйствующие субъекты на едином сельхозналоге;
  • бюджетные, казенные учреждения;
  • микрофинансовые организации (МФО);
  • иностранные фирмы;
  • частные фирмы, занимающиеся подбором персонала.

Среднюю численность рассчитывают по инструкции, применяемой для заполнения статформы №П-4.

Запрет на применение «упрощенки» фирмам, имеющим филиалы, не касается представительств.

Ограничение, касающиеся 25% участия в УК иных организаций, не применяется, если:

  • УК фирмы составляют вклады общественных организаций инвалидов (персонал которых на 50% и более составляют инвалиды, в ФОТ их заработная плата – 25% и выше);
  • речь идет об НКО, организациях, учрежденных потребительским обществом (союзом);
  • речь идет об унитарных предприятиях, государственных и муниципальных;
  • имеет место организация, УК которой на четверть и более принадлежит государственным структурам различного уровня, правительствам иных государств;
  • юрлицо создано для внедрения научных разработок, научным учреждением, вузом, при этом права на научные разработки принадлежат учредителю организации.

Новые компании и вновь зарегистрированные ИП могут пользоваться упрощенным режимом сразу после регистрации. К ним приравниваются хозяйствующие субъекты, прошедшие процедуру реорганизации. В целях применения УСН они тоже считаются «новыми». Реорганизованная организация обязана отправить соответствующее уведомление налоговой службе и в том случае, если УСН применялся до реорганизации (Минфин, письмо №03-11-06/2/6553 от 13.02.15 г.).

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2021 года попадает на выходной день – воскресенье. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года – 09.01.2018. Справедливость такого вывода подтверждает и письмо Минфина РФ от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.
Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров – Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина – ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

Читайте также:  Определение выручки для целей исчисления НДС

И еще – предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите – переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

О чем еще следует помнить

Переход на «упрощенку» возможен только при подаче уведомления в ИФНС до конца года, предшествующего переходу. В середине года перейти на УСН возможности нет.

Если применение УСН компания решила отменить, это можно сделать до 15.01 текущего года (ст. 346.13 НК РФ п. 6). По смыслу указанной статьи можно сделать вывод, что «обратный» переход возможен даже для компаний, в которых УСН еще только планировалась к применению. В данном случае уведомление в ИФНС тоже необходимо, иначе судебных разбирательств не избежать.

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

  • на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
  • в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/[email protected]).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.
В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем – день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Два вида УСН

Виды УСН отличаются тем, с какой суммы платят налог.

  1. УСН «Доходы». Налог платят со всех полученных денег. Затраты на покупку товаров, оборудования, зарплату сотрудников не учитываются. В большинстве регионов налог составляет 6% от доходов. Но в некоторых действует пониженная ставка — от 1% до 6%. Например, в Крыму 4%. Когда сумма доходов превысит 150 млн или сотрудников станет больше 100, ставка увеличится до 8%.
  2. УСН «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога выше — от 5% до 15%. Она устанавливается региональными законами:
    • Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.
    • Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.​

  3. Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.
  4. В любом регионе ставка увеличится до 20%, если за год заработаете больше 150 млн или примете больше 100 сотрудников.

    Важно: налог УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов. Даже если год был убыточным, придётся заплатить этот минимальный налог.

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Клуб по интересам