Как оплачивается лечение сотрудников за счет предприятия в 2021 году по ТК РФ?

Содержание

  1. Оформление
  2. Оплата лечения сотрудников: как оформить
  3. НДФЛ и взносы
  4. Порядок налогообложения расходов на лечение сотрудников
  5. Налог на прибыль и УСН
  6. Доброта наказуема? Налоговые последствия оплаты лечения работников
  7. Страховые взносы

Оформление

Порядок оформления документов при возмещении расходов на лечение зависит от того, в каком порядке решено компенсировать такие затраты. Например, в компании действует соцпакет. Это условие должно быть закреплено (ст.41, 57 ТК РФ):

  • в коллективном договоре, если такая компенсация положена всем работникам предприятия;
  • в трудовом договоре, если компенсация предусмотрена только для некоторых сотрудников.

Для разовых акций по оплате лечения достаточно издать соответствующий приказ генерального директора или индивидуального предпринимателя. Такой приказ издается в ответ на заявление работника. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118). Конкретного перечня документов законодательство не устанавливает. На практике это могут быть договоры с медицинскими организациями, справки о проведении лечения, чеки, подтверждающие оплату (письмо Минфина от 26.07.2008 № 03-04-06-01/182).

Оплата лечения сотрудников: как оформить

Оплата лечения сотрудников

Трудовой кодекс не обязывает работодателей оплачивать лечение сотрудников ибо включать условие о компенсации расходов на лечение в действующие трудовые договора. Решение об оплате лечения работником принимается руководством компании индивидуально и фиксируется в соответствующих локальных нормативных актах.

Возможны следующие способы оплаты лечения сотрудникам:

Читайте также:  Что такое имущественный вычет, кому полагается и как посчитать? Статья 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты

  1. Договор с медицинским учреждением. Компания может заключить прямой договор с медицинским учреждением (как частным, так и государственным), в соответствие с которым сотрудники получают медицинскую помощь в установленном порядке.
  2. Компенсация понесенных работником расходов. Работодатель может компенсировать расходы, понесенные сотрудником на собственное лечение, при наличии подтверждающих документов (договор с медучреждением, квитанции, чеки на оплату медикаментов, медицинских услуг).
  3. Добровольное страхование. В настоящее время многие компании прибегают к добровольному страхованию сотрудников на случай болезни. На основании договора, заключенного между работодатели и страховой компанией, фирма выплачивает страховые взносы, а сотрудники получают медицинские услуги в установленном порядке.

В каждом из случаев обеспечение сотрудников медицинскими услугами должно быть закреплено в локальном нормативном акте и трудовом (коллективном) договоре.

НДФЛ и взносы

Порядок налогообложения оплаты лечения сотрудника за счет предприятия НДФЛ и взносами зависит от, того за счет каких средств оплачивается лечение. Если потрачена чистая прибыль, то удерживать подоходный налог не нужно. Причем речь идет не только об оплате лечения самого работника, но его супруги (супруга), родителей, детей (п. 10 ст. 217 НК РФ).

А как быть с НДФЛ, если речь идет о компании на УСН? Оплата лечения сотрудника за счет предприятия в 2021 году подразумевает удержание НДФЛ. Удержать налог нужно при непосредственной выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54288). Также удержать налог нужно при оплате лечения за счет целевого финансирования.

Порядок налогообложения расходов на лечение сотрудников

Порядок начисления НДФЛ и страховых взносов при оплате лечения сотрудников зависит от следующих обстоятельств:

  • включены ли условия о лечении сотрудников в трудовые договора и локальные нормативные акты;
  • являются ли расходы исчислимыми в отношении каждого сотрудника, получившего медицинские услуги;
  • оплачиваются ли расходы за счет чистой прибыли;
  • имеются ли в наличии документы, подтверждающие расходы (в частности, договор с медучреждением, которое имеет лицензию на оказание услуги);
  • получает ли сотрудник денежную компенсацию «на руки» либо компания выплачивает средства медучреждению напрямую.

Ниже разберем порядок налогообложения при оплате лечения сотрудников в каждом из случаев.

Налог на прибыль и УСН

Что касается налога на прибыль, то учесть такие расходы можно, выполнив два условия (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  • заключить договор с мед организацией на оказание медицинских услуг в пользу сотрудников на срок не менее одного года;
  • у медицинской организации есть лицензия.

В любом случае такие расходы нормируются. Их можно учесть не больше 6% от расходов на оплату труда. Компенсацию лечения, выплаченную непосредственно сотруднику при налогообложению прибыли учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Можно ли учесть оплату лечения сотрудника за счет предприятия при УСН? Можно. Для этого нужно руководствоваться правилами для организаций на общей системе налогообложения (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Доброта наказуема? Налоговые последствия оплаты лечения работников

ООО, находящееся на УСН (доходы), заключило договор со стоматологической клиникой на лечение и протезирование своих работников.

Будут ли суммы, уплаченные за лечение работников, облагаться НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ

при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и
в натуральной формах
.

К доходам

, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится
оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ,
услуг
) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (
п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ
).

То есть оплата Вашей организацией лечения

в стоматологической клинике в интересах работников признается
доходом работников
, полученным ими в натуральной форме.

Читайте также:  Бизнес под контролем: как проходят проверки госорганов в 2020 году

В то же время в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ
не подлежат налогообложению НДФЛ
суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль
организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников.

При этом работодатель может либо перечислить деньги на лечение работников на счет медицинского учреждения, либо выдать эти деньги «на руки» самим работникам (или перечислить на их счета в банке).

Обратите внимание!

В п. 10 ст. 217 НК РФ

речь идет об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся у организации-работодателя после уплаты
налога на прибыль
, и нет ни слова об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся после уплаты
единого налога
при УСН.

А в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ

организации, применяющие УСН,
не уплачивают
налог на прибыль организаций.

Поэтому, по мнению чиновников, положения п. 10 ст. 217 НК РФ
не распространяются
на доходы, полученные работниками от работодателей, применяющих УСН.

Такие выводы содержатся, к примеру, в письме Минфина РФ от 05.07.2004 г. № 03-03-05/2/44.

Поэтому если даже Вы оплатили лечение своих сотрудников в стоматологической клинике из средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, налоговики могут посчитать, что Ваши работники получили облагаемый НДФЛ доход

в натуральной форме, и что Вы как налоговый агент обязаны исчислить, удержать у работников и уплатить в бюджет сумму НДФЛ со стоимости лечения.

Однако в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 Президиум ВАС РФ указал, что такая позиция налоговых органов противоречит закону.

Заметим, что в этом постановлении речь идет об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ

.

В данной норме, как и в п. 10 ст. 217 НК РФ

Читайте также:  Акт выездной налоговой проверки: подборка вопросов

, говорится о доходах, выплачиваемых работодателем работникам за счет оставшихся
после уплаты налога на прибыль
средств.

Поэтому выводы ВАС РФ в полной мере применимы и к Вашей ситуации.

ВАС РФ подчеркнул, что ст. 217 НК РФ

предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов
физических лиц
, а не организаций-работодателей.

Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ

, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся
в неравное положение
по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в
п. 1 ст. 3 НК РФ
.

Кроме того, применение организацией УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают организацию права производить выплаты за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН.

Таким образом, если Вы оплатили лечение своих работников за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, то на основании п. 10 ст. 217 НК РФ

у Ваших работников
не возникает
обязанности по уплате НДФЛ, а у Вас – обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Поскольку налоговики до сих пор придерживаются прямо противоположной точки зрения, возможно, право на неудержание из доходов работников и неуплату НДФЛ в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ

Вам придется отстаивать в суде.

Вы можете подкрепить свою позицию выводами ВАС РФ.

Тем более, что вслед за ВАС РФ многие нижестоящие суды также стали принимать решения по аналогичным вопросам в пользу налогоплательщиков.

Так, например ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 20.11.2006 г. № А56-48569/2005, рассматривая ситуацию, аналогичную Вашей, пришел к выводу, что доходы физических лиц освобождаются от налогообложения НДФЛ в том случае, если лечение своих сотрудников оплатила организация, применяющая УСН, за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Если же Вы оплатили услуги стоматологической клиники не за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, то Ваши работники не смогут

воспользоваться льготой, предусмотренной
п. 10 ст. 217 НК РФ
, а значит, Вам нужно будет удержать из заработной платы работников и уплатить в бюджет НДФЛ.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ

налоговая база по НДФЛ будет определяться как стоимость оказанных работникам стоматологических услуг.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Россий­ской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения по единому социальному налогу

, установленный главой 24 НК РФ «Единый социальный налог».

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ

объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, вне зависимости от формы, в которой производятся данные выплаты.

То есть у организации может возникнуть обязанность по уплате ЕСН (а значит, и пенсионных взносов) как в случае выплаты работникам «живых» денег (к примеру, зарплаты), так и при осуществлении выплат в натуральной форме

(в том числе оплаты лечения работников).

Читайте также:  Порядок расчета ЕНВД в 2019-2020 годах (пример, формула и др.)

При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН

, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (
п. 3 ст. 236 НК РФ
).

Как Вы наверняка заметили, в данной норме, как и в п. 10 ст. 217 НК РФ

, о котором мы говорили выше, речь идет только об организациях, уплачивающих налог на прибыль.

Естественно, чиновники, а вслед за ними и налоговые органы, в отношении п. 3 ст. 236 НК РФ

придерживаются той же логики, что и в случае с уплатой НДФЛ.

Так, например, в письмах от 06.03.2007 г. № 03-11-04/2/59 и от 16.02.2007 г. № 03-04-06-02/28 Минфин указал буквально следующее: поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ

.

Вы применяете УСН, поэтому Вы не платите налог на прибыль.

Следовательно, затраты на лечение Ваших работников не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

(а именно об этом говорится в
п. 3 ст. 236 НК РФ
) и, кроме того, не учитываются при исчислении единого налога при УСН, так как объект налогообложения единым налогом в Вашем случае – «доходы».

Учитывая позицию Минфина по вопросу применения п. 3 ст. 236 НК РФ

организациями, находящимися на УСН, налоговики наверняка потребуют уплатить пенсионные взносы со стоимости лечения.

С таким требованием проверяющих, как и в случае с НДФЛ, вполне можно поспорить.

Правда, отстоять свою правоту будет на порядок сложнее, чем в случае с НДФЛ.

С одной стороны, Президиум ВАС РФ в постановлении № 14324/04 отметил, что организация, применяющая УСН, при исчислении суммы пенсионных взносов вправе руководствоваться п. 3 ст. 236 НК РФ

.

Правда, судьи никак не объяснили этот выгодный для применяющих УСН организаций вывод.

С другой стороны, если в случае с НДФЛ нижестоящие суды прислушались к мнению ВАС РФ и стали принимать решения в пользу налогоплательщиков, то в случае с пенсионными взносами окружные суды продолжают поддерживать налоговиков

.

К сожалению, такая безрадостная для «упрощенцев» картина сложилась и в нашем Уральском округе.

Среди последних решений, в которых судьи отказали организациям, применяющим УСН, в праве на «льготу», предусмотренную п. 3 ст. 236 НК РФ

, – постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-3945/06-С2, от 21.12.2005 г. № Ф09-2640/05-С1 и от 22.06.2005 г. № Ф09-2640/05-С1.

Итак, у Вас есть выбор: либо согласиться с налоговиками и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со стоимости лечения, либо готовиться отстаивать свое право на применение п. 3 ст. 236 НК РФ

, заручившись поддержкой ВАС РФ.

К сожалению, во втором случае шансы на успех невелики.

Страховые взносы

Чтобы работники могли получать пенсии, больничные и другие пособия, они должны быть застрахованы. Страхователем выступает работодатель — за каждого своего сотрудника он уплачивает взносы нескольких видов. Рассчитываются они по определенным тарифам:

  • пенсионное страхование — 22% от суммы дохода;
  • социальное (на случай нетрудоспособности или материнства) — 2,9%;
  • медицинское — 5,1%;
  • на случай травм на работе или профессиональных заболеваний — от 0,2 до 8,5% (точная цифра зависит от опасности деятельности).

В отличие от НДФЛ, страховые взносы не удерживаются с доходов работника, а выплачиваются за счет средств работодателя. Взносы перечисляются в ИФНС. Исключение составляют только взносы на травматизм — они уплачиваются в ФСС.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Клуб по интересам