Что такое выбытие имущества помимо воли собственника и его хищение для цели его виндикации (истребования из чужого незаконного владения). Обзор судебной практики ВС РФ.

Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.

Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.

Рассмотрим:

  • основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
  • способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
  • особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.

Содержание

  1. Предусмотренные причины выбытия ОС
  2. Основные причины
  3. Какое ОС подлежит выбытию
  4. Бухгалтерский учет выбытия основных средств
  5. Порядок оформления выбытия ОС
  6. Выбытие актива в результате его продажи
  7. Выбытие изношенного основного средства
  8. Выбытие похищенного основного средства
  9. Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал
  10. Проводки
  11. Продажа
  12. Износ
  13. Взнос в УК
  14. Безвозмездная передача
  15. Выбытие основных средств: проводки
  16. Налоговый учет

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

  • моральный и/или физический износ имущественного фонда;
  • уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
  • непоправимая порча (умышленная либо случайная);
  • хищение основного средства;
  • утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
  • совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
  • заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
  • передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
  • основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
  • подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.

Читайте также:  Как правильно проводить удержания из зарплаты по исполнительным листам

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Основные причины

Имущество, используемое при производстве, оказании услуг или управлении организацией, относится к основным средствам. Если оно не способно более приносить пользу, то должно быть списано с бухгалтерского учета.

В п. 29 ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств» указываются причины:

  • продажа;
  • невозможность использовать из-за физического или морального износа;
  • ликвидация в случае аварии;
  • передача в УК другой компании;
  • выявление недостачи по факту инвентаризации;
  • передача по договору дарения или мены;
  • частичная ликвидация в процессе реконструкции и пр.

Его до сих пор не списали? Источник: freepik.com/wirestock

Могут существовать другие причины для снятия ОС с баланса. Но главный критерий – фактическое отсутствие или невозможность дальнейшего использования, обнаруженные по результатам инвентаризации.

К сведению. С начала 2022 г. ПБУ 6/01 утрачивает силу. Предприятия должны будут руководствоваться ФСБУ 6/2020. В 2021 г. организации на свое усмотрение могут применять один их этих нормативных документов.

Какое ОС подлежит выбытию

Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:

  • служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
  • представителей бухгалтерии;
  • сотрудников госинспекций, если нужно.

Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:

  • формулировки причины выбытия ОС;
  • установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
  • выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).

Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.

После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Перечень активов, подлежащих списанию, определяется специально созданной комиссией. Члены комиссии производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц, виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного средства (если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта на списание, на основании которого вносят записи в первичную документацию.

Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у предприятия доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или расходные операции были осуществлены. Для отражения факта исключения из списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 открывают дополнительный субсчет «Выбытие». Это необходимо для оформления остаточной стоимости на отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета.

Порядок оформления выбытия ОС

Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.

Выбытие актива в результате его продажи

Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:

  • накладной;
  • акта приема-передачи основных активов (составляется по типовому образцу № ОС-1).

В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:

Читайте также:  Счет 25 в бухгалтерском учете “общепроизводственные расходы” – для чего применяется, субсчета проводки

  • дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
  • дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
  • дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
  • дебет 91/2, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

  • название актива и его инвентарный номер;
  • первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
  • причина, по которой средство пришло в негодность;
  • расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
  • доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
  • результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

  • дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
  • дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
  • дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
  • дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
  • дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
  • дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства

Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.

Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.

Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал

Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.

Пример проводки: частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:

  • дебет 02, кредит 01/2 — 40 000 р. (амортизация);
  • дебет 58/1, кредит 01/2 — 170 000 р.(остаточная стоимость);
  • дебет 19, кредит 68 — 30 600 р. (восстановление НДС);
  • дебет 58/1, кредит 19 — 30 600 р.;
  • дебет 91/2, кредит 58/1 — 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).

Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.

Проводки

Выбытие объектов связано с доходными поступлениями или издержками, которые относятся к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражают по кредиту счета 91, а НДС и расходы, связанные с выбытием, ‒ по дебету счета 91. Показывают их в том отчетном периоде, в котором они были сделаны.

Оформление по списанию внеоборотных активов начинается с переноса стоимости объекта со счета 01 «Основные средства» на субсчет 01-1 «Выбытие основных средств», который для этого специально открывают. Делают это записью:

Дт 01-1 «Выбытие ОС» Кт 01 «Основные средства».

Затем списывают амортизацию, начисленную по выбывающему объекту:

Дт 02 «Амортизация ОС» Кт 01-1 «Выбытие ОС».

Читайте также:  Госпошлины в исполнительном производстве: нужно ли платить?

В результате на субсчете 01-1 формируется остаточная стоимость имущества.

Далее проводки будут различаться в зависимости от причины списания. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи.

Продажа

Организация вправе продать объект, независимо от того, закончился его срок службы или нет. Владельцем может стать как юридическое, так и физическое лицо. В этом случае оформляют следующие документы:

  • приказ о создании комиссии и продаже объекта;
  • договор;
  • акт приема-передачи;
  • товарная накладная;
  • счет-фактура;
  • инвентарная карточка.

Акт приема-передачи подписывают члены созданной комиссии.

К сведению. Существуют унифицированные формы актов. Для большинства случаев подходит форма ОС-4. Этот документ является основным для создания бухгалтерской записи.

Перед продажей ОС нужно определить остаточную стоимость. Если объект полностью самортизирован, то она равна нулю. Если же оказался недоамортизирован, то актив списывают по остаточной стоимости. Для этого из первоначальной цены (сч. 01) вычитают начисленную амортизацию (сч. 02).
Таблица 1. Проводки по продаже ОС

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Основание 62 91-1 Задолженность покупателя за проданные ОС по цене, указанной в контракте Договор купли-продажи 91-2 68 Начислен НДС с реализации Счет-фактура 01-1 01 Отражена первоначальная цена АПП 02 01-1 Списана нач-ная амортизация Бух. справка-расчет 91-2 01 Остаточная ст-ть отнесена на расходы Справка-расчет 91-2 Разные счета Учтены расходы, связанные с продажей ОС Разные документы 51, 50 62 Поступление денег за ОС Банковская выписка, приходный ордер

Пример 1

ООО «Рубин» находится на ОСНО. В конце апреля 2021 г. продано оборудование за 360 тыс. руб. Его покупали в декабре 2021 г. за 320 тыс. руб. Срок службы – 8 лет. Амортизацию начисляли линейным способом, она составила за весь период 53 333 руб. (40 000 – за 2020 г. и 13 333 – за 2021 г.). Проводки будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91: 360 000;
  • Дт 91 Кт 68: 72 000;
  • Дт 01/01 Кт 01: 320 000;
  • Дт 02 Кт 01/01: 53 333;
  • Дт 91 Кт 01: 266 667.

К сведению. В бухгалтерском учете существуют 4 способа начисления амортизации. В налоговом используют только 2: линейный и нелинейный. Многие компании, чтобы не усложнять отношения с ИФНС, используют линейный метод как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Износ

Износ может быть:

  • физическим – связан с ухудшением технико-физических качеств, так как объект долго использовался или был испорчен;
  • моральным – невозможность применения из-за несоответствия новой технике, программам, требованиям.

С точки зрения экономики, восстановление объекта финансово для фирмы не оправдано. Списывают по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.
Таблица 2. Проводки по ВОС в результате износа

Дебет Кредит Содержание хоз. операции Основание 01-1 01 Перенесена первоначальная стоимость на субсчет выбытия Акт списания 02 01-1 Списана начисленная амортизация Справка-расчет 91-2 01-1 Отражена в расходах остаточная стоимость

Пример

На основании принятого решения руководство предприятия ликвидирует оборудование стоимостью 150 тыс. руб. Указанная причина – моральный износ. Срок полезного использования – 6 лет. Объект прослужил 5 лет. Был начислен износ 125 000 руб. Расходы по разборке составили 8 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

  • Дт 01-1 Кт 01: 150 000;
  • Дт 02 Кт 01-1: 125 000;
  • Дт 91-2 Кт 01-1: 25 000;
  • Дт 91-2 Кт 60: 8 000.

Финансовый результат от выбытия из-за износа отражают на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99 Кт 91-1: 32 000 (25 000 + 8 000).

Если ОС имеет части, которые можно использовать в дальнейшем, то проводят разукомплектацию и их приходуют.

Взнос в УК

Любое имущество компании, если она является учредителем, может быть внесено в уставный капитал сторонней организации вместо денег. Вклад в УК учитывают по договорной стоимости. Он не может быть выше оценки, данной независимым оценщиком. Эту стоимость отражают в договоре, заключенном между сторонами.
Таблица 3. Проводки при передаче ОС в УК

Дебет Кредит Наименование операции Основание 01-1 01 Перенесена первоначальная стоимость Акт о списании объекта 02 01-1 Списана амортизация Справка-расчет 91-2 01-1 Отражена остаточная стоимость 58 91-1 Оценка ОС в качестве взноса 91-9 99 Сумма прибыли (разница между остаточной стоимостью и оценкой взноса) 91-1 68 Восстановленный НДС Справка-расчет

Передача объекта в качестве взноса не считают реализацией, поэтому НДС не начисляют. А вот входной НДС, принятый ранее к вычету, нужно восстановить в отношении к остаточной стоимости.

Пример

Организация передает оборудование в уставный капитал другому обществу, оценив его в 250 тыс. руб. Первоначальная стоимость ОС была 200 тыс. руб. Начисленный износ – 60 000 руб. Остаточная стоимость – 140 тыс. руб. Бухгалтер сделает следующие записи:

  • Дт 01-1 Кт 01: 200 000;
  • Дт 02 Кт 01-1: 60 000;
  • Дт 91-2 Кт 01-1: 140 000;
  • Дт 58 Кт 91-1: 250 000;
  • Дт 91-9 Кт 99: 110 000;
  • Дт 91-1 Кт 68: 28 000 (140 000 × 20%).

Безвозмездная передача

Сюда относится дарение объектов другой организации. Согласно законодательству, оно облагается НДС, исходя из рыночных цен на дату передачи.

Составляют все необходимые документы аналогично операции продажи:

  • приказ;
  • акт приема-передачи;
  • накладная.

Пример

передает детскому саду компьютер, остаточная стоимость которого 22 000 руб. Рыночная цена – 30 000 руб. Бухгалтер списывает первоначальную ст-сть и амортизацию. Дарение является убытком для компании, поэтому задействован счет с прочими убытками:

Читайте также:  Как подтвердить проживание в командировке: документы

  • Дт 91-2 Кт 01-1: 22 000;
  • Дт 91-2 Кт 68: 6 000 – НДС с рыночной стоимости;
  • Дт 99 Кт 91-1: 28 000 – отражен убыток, который понесла от передачи компьютера.

В инвентарной карточке делают запись о выбытии этого объекта.

Выбытие основных средств: проводки

Оформление в учете операций по списанию объектов из категории внеоборотных фондов начинается с переноса значащейся на 01 счете первоначальной стоимости на субсчет для выбывающих активов. Параллельно составляется корреспонденция по списанию накопленного размера амортизационных отчислений. Отражаются эти действия такими проводками:

  • Д01/Выбытие – К01/ОС;
  • Д02 – К01/Выбытие.

На следующих этапах учет выбытия основных средств будет разниться в зависимости от причины списания актива. После зачета первоначальной стоимости объекта и всей суммы амортизации по нему на субсчете 01/Выбытие формируется остаточная стоимость. Она может быть списана такими проводками:

  • учет продажи и прочего выбытия основных средств (путем ликвидации и полного износа) реализуется через корреспонденцию Д91.2 — К 01/Выбытие;
  • для случаев недостачи используют типовую проводку Д94 – К01/Выбытие.

Если актив используется в качестве взноса в капитал другой фирмы, то после записей, формирующих остаточную стоимость, надо указать корреспонденции:

  • Д58 – К76 – показана согласованная стоимость объекта в качестве финансовых вложений;
  • Д76 – К01/Выбытие – списана остаточная сумма стоимости;
  • Д76 – К91.1 – списана положительная разница между остаточной и согласованной стоимостными оценками, или Д91.2 – К 76 – если разница отрицательная.

Налоговый учет

Фин. результат от ликвидации ОС отражается в составе внереализационных доходов или расходов. Эти суммы, вместе с недоначисленной амортизацией, списываются в издержки организации вместе с выбытием ОС. В балансе это отображается в периоде, когда операция была осуществлена.

Списание ОС по причине износа учитывается в финансовых итогах операционной деятельности. Налоговая служба может потребовать восстановления входящего НДС. Это можно оспорить, основываясь на решениях арбитражного суда.

Налоговый Кодекс сообщает, что во внереализационные затраты включается:

  • Расходы на ликвидацию ОС;
  • Суммы недоначисленной амортизации;
  • Суммы оприходованных материалов, полученных после полного разбора спецоборудования.

При оформлении операций по выбытию ОС, следует принимать во внимание остаточную стоимость по бухгалтерскому и налоговому учету. Если они одинаковые, не потребуется производить никаких дополнительных расчетов. Однако в большинстве случаев встречается постоянная, вычитаемая и налогооблагаемая разницы.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий