Содержание
- Ситуация-основание для судебного разбирательства
- Бухгалтерские проводки для отражения операций по страховым взносам
- Мнение судей по данному делу
- Если в коде бюджетной классификации допущена ошибка
- Ближайшие бесплатные вебинары
- Мнения экспертов
Ситуация-основание для судебного разбирательства
У организации-налогоплательщика произошла ситуация, когда при перечислении НДФЛ в платежном поручении в графе КБК ошибочно был указан код, предназначенный для уплаты страховых взносов.
В этой ситуации налоговая инспекция выступила с позицией, что подлежащая уплате сумма налога не поступила на соответствующий счет в бюджете. А значит, у ФНС имеются все основания для привлечения организации к ответственности. Был выписан штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Инспекторы налоговой службы даже не приняли во внимание тот факт, что организация уже на следующий день после совершения ошибочного платежа обратилась в ведомство с заявлением на уточнение.
Бухгалтерские проводки для отражения операций по страховым взносам
Для отображения бухгалтерией перечислений страховых взносов в фонды, а также зачислений из фондов используется счет 69:
- ДТ 69 КТ 51 — зачисление денег в бюджет;
- ДТ 99 КТ 69 — санкции (штраф, неустойка);
- ДТ 51 (52) КТ 69 — возврат денег по страховым платежам, избыточно уплаченным в фонды;
- ДТ 20 (91 и др. счета учета трат) КТ 69 — доначисление взносов по страхованию.
Настоящий счет применяется организациями и ЧП для фиксации сведений обо всех взаиморасчетах по страховым платежам. При необходимости к нему используются субсчета. К примеру, 69.06 — для перечислений фиксированных взносов ЧП.
Читайте также: Налоговые регистры по налогу на прибыль: образец и пример заполнения
Пример 1. Просчет при оплачивании юрлицом страховых общеобязательных сборов за 2021 год
Организация обязана заплатить январские взносы ОПС (страховая линия) за 2021 год. Оформляя расчетный документ, ответственный бухгалтерский работник организации некорректно внес кодировку: вместо 182 1 0210 160 был записан 182 1 02 02010 06 1000 160 (до 1.01. 2017). Платежные операции были проведены вовремя, но не по тому коду.
В итоге перечисленные деньги отобразилась по коду, прописанному в расчетном документе (период до 1.01.2017). У плательщика к этому моменту не было долгов по части страхования, посему образовалась переплата.
Из-за описанной погрешности по требуемому коду 182 1 02 02010 06 1010 160 зачислений не было. Тут возникает недоимка и начисляется пеня.
Чтобы поправить ситуацию, обязанное лицо должно обратиться к налоговикам. Ему необходимо подготовить заявление об уточнении платежной операции и о корректировке КБК (НК РФ, ст. 45, п. 7). Задолженностей по взносам у заявителя нет, страховые платежи внесены по реквизитам ИФНС в 2021 вовремя, поэтому налоговая уточнит платеж, а пеня сторнируется.
Пример 2. Применение бюджетной классификации при внесении платы по страхованию в 2021 г (доход ЧП превысил максимальный предел 300 тыс. руб.)
Частный предприниматель обязан оплатить квартальный общеобязательный сбор за 2021 год на ОПС (по страховой части) с прибыли, превосходящей лимитированный предел 300 тыс. руб.
Новыми правилами бюджетной квалификации не предусмотрен специальный код для исчисления сборов с прибыли ЧП большей, чем лимитированный порог 300 тыс. руб. Действующие коды, которые прописываются в расчетном документе:
- 182 1 0200 160 — фиксированные (далее по тексту — закрепленные) общеобязательные сборы ПС на оплачивание страховой пенсии (далее — СП) до 1.01.2017 (доход обязанного лица не превысил установленный предел);
- 182 1 0200 160 — закрепленные общеобязательные сборы на оплачивание СП до 1.07.2017 (доход обязанного лица больше установленного предела);
- 182 1 0210 160 — закрепленные общеобязательные сборы на оплачивание СП с 1.01.2017.
В расчетном документе ЧП нужно прописать кодировку, которая отображает закрепленный размер общеобязательных сборов с 2017 года.
Мнение судей по данному делу
Дело рассматривалось в трех судах. Все они были единогласны в том, что решение налоговой инспекции о взыскании штрафа является необоснованным. Применить к организации штрафные санкции можно в случаях, если в платежном поручении неверно указан расчетный счет Федерального казначейства и наименование банка, поскольку некорректность этих данных приведет в отказе в совершении платежа, а значит налог будет считаться не перечисленным.
Если же допущенные организацией в платежном поручении ошибки не повлекли за собой не зачисление суммы налога на расчетный счет казначейства в бюджетной системе РФ, то плательщик имеет право уточнить неправильно указанные сведения в платежном поручении.
Из этого следует, что код бюджетной классификации не является решающим фактором при зачислении денежных средств в пользу бюджета РФ. Налогоплательщик имеет право на уточнение ранее совершенного платежа, если сумма успешно дошла до счета казначейства, при этом совершенно неважно, на какой уровень бюджета произошло фактическое зачисление средств. Судьи связывают это с тем, что бюджет РФ является совокупным и состоит из множества уровней прочих бюджетов.
В случае ошибки в КБК сумма уплаченного налога все-таки поступила в бюджет, неважно какого уровня, обязанность по уплате считается выполненной. А налогоплательщик имеет возможность подать заявление на уточнение данных в платежном поручении.
Если в коде бюджетной классификации допущена ошибка
Андреева Ирина Викторовна, эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ
Читайте также: Какой код выполняемой функции указать в СЗВ‑ТД
Код бюджетной классификации (КБК) имеет ровно двадцать знаков, в нем зашифровано значительное количество информации: об оплачиваемом налоге, администраторах поступлений в бюджеты РФ, о классификации доходов РФ и т. д1. Неудивительно, что в этой ситуации редкий бухгалтер застрахован от просчетов. В данной статье рассматриваются различные варианты операций с денежными средствами при совершении ошибки в КБК.
Рассмотрим порядок совершения операций с денежными средствами при оплате налогов. Банк принимает платежные поручения и при наличии на расчетном счету организации достаточных средств переводит их на единый казначейский счет. Федеральное казначейство в течение операционного дня группирует поступления по КБК, потом распределяет их по бюджетам и лишь затем оформляет платежные поручения и перечисляет средства в соответствующие бюджеты2.
Денежные средства без КБК или с указанием несуществующего кода попадают в раздел неклассифицированных, невыясненных поступлений3. Затем казначейство обращается с уведомлением об уточнении вида и принадлежности платежа4 в соответствующее управление ФНС России, которое направляет реквизиты платежей в ИФНС5. И если платежное поручение оформлено не по правилам6, специалисты инспекции обязаны:
- зафиксировать данные по платежам в ведомости невыясненных поступлений; начислить пени согласно ст. 75 НК РФ при возникновении недоимки;
- определить самостоятельно или уточнить у налогоплательщика правильность заполнения платежного поручения и его реквизитов;
- информировать Федеральное казначейство, другие финансовые органы субъектов РФ и местного самоуправления о необходимости исправительных проводок или возврате денежных средств, поступивших не по принадлежности в форме уведомления (N 54)1;
- уведомить налогоплательщика в установленном порядке и форме об ошибочном указании информации в расчетном документе.
Получив от УФНС РФ уведомление с правильными реквизитами платежного документа, Федеральное казначейство составляет извещение о направлении администрируемым налоговым органам дополнительных поступлений по доходам. И лишь после этого платеж попадает в карточку «РСБ». Как видим, схема достаточно сложная, поэтому пени могут быть начислены налогоплательщику за длительное время. Что же он должен предпринимать при обнаружении ошибки? Здесь возможны различные варианты действий.
Если ошибку совершил банк, организация письменно заявляет в ИФНС об ошибке в расчетном документе и прикладывает копии платежных поручений. После получения заявления инспекция направляет запрос в банк и при наличии документов, подтверждающих добросовестность плательщика налога (сбора), пересчитывает пени, начисленные ввиду ошибки банка8.
При совершении ошибки налогоплательщиком (при заполнении платежного поручения может быть совершена техническая ошибка, например пропущена цифра или внесен несуществующий КБК) необходимо написать в налоговую инспекцию заявление с просьбой о зачете средств по назначению. К данной бумаге прикладывается копия платежного поручения и выписка с отметкой банка о списании с расчетного счета денежных средств. Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ налоговый орган в течение пяти дней после получения заявления от налогоплательщика обязан зачесть указанную сумму платежа.
Иногда из-за неправильного КБК платеж попадает не в тот бюджет. Это наиболее серьезная ситуация. Как следствие, возникает недоимка и пени по налогу, который начислен к оплате, и переплата по налогу, чей КБК ошибочно указан в расчетном документе. Ведь НК РФ разрешает засчитывать излишне оплаченные суммы лишь в пределах одного бюджета9. В результате налогоплательщик оплачивает необходимый налог вторично, перечисляет пени и обращается в налоговую инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных платежей. Налоговая инспекция осуществляет возврат в течение месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления10 (срок его подачи может составлять три года со дня совершения переплаты11). Необходимое условие возврата средств – отсутствие задолженности по пеням и штрафам бюджета, в который перечислялся налог.
Итак, простая операция перечисления налогов может привести к значительным финансовым потерям со стороны налогоплательщика, поэтому она требует его внимания. Следовательно, крупным налогоплательщикам во избежание неприятных сюрпризов необходимо как минимум раз в квартал сверять платежи с налоговой инспекцией.
Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ «О бюджетной классификации в Российской Федерации»
п. 5 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в,br> бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетных систем Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2004 N 116н
п. 9 Порядка учета, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2004 N 116н
п. 2.4 Приложения N 18 к Порядку, утв. Приказом Федерального казначейства от 22.03.2005 N 1н «Об утверждении порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства»
Приказ ФНС РФ от 12.05.2005 N ШС-3-10/[email protected] «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», ред. от 16.02.2006
Приказ Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»
разд. V п. 3 Приложения к Приказу ФНС РФ от 12.05.2005 N ШС-3-10/[email protected]
разд. V п. 2 Приложения к Приказу ФНС РФ от 12.05.2005 N ШС-3-10/[email protected]
Читайте также: Чистая прибыль: формула расчета с примерами вычислений
п. 4 ст. 78 НК РФ
10) п. 9 ст. 78 НК РФ
11) п. 8 ст. 78 НК РФ
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Мнения экспертов
Стоит отметить, что суд ссылался на ст. 45 НК РФ, действие которой прекратилось 1 января 2021 года. В настоящее время организация-налогоплательщик имеет возможность уточнить платежное поручение, даже если допустила ошибку в реквизитах органа Федерального казначейства.
Эксперты рекомендуют заполнять платежные поручения с помощью автоматизированных программ. Можно сформировать платежку в сервисе Контур.Экстерн непосредственно при сдаче отчетности. Если систематически прибегать к использованию программ, то риск совершения ошибок становится минимальным. В Контур.Экстерне проходят своевременно обновления, которые в автоматическом режиме вносят все изменения в реквизиты получателя, актуальные КБК, номера счетов управлений Федерального казначейства, коды для статуса плательщика. Соответственно данные в платежном поручении всегда будут актуальными.
Источник:
