Бухгалтерский учет и налогообложение залога. Примеры и разъяснения

Содержание

  1. Гражданско-правовые отношения
  2. Нормативная регламентация
  3. Бухгалтерский учет
  4. Забалансовый счет 009
  5. Налоговый учет
  6. Последствия неосторожности
  7. Налоговый учет
  8. Учет обеспечения обязательств полученных и выданных
  9. Страхование предмета залога
  10. Страхование предмета залога залогодержателем
  11. Бухгалтерский учет
  12. Страхование предмета залога залогодателем
  13. Гражданско-правовые отношения
  14. Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
  15. Налоговый учет
  16. Корреспонденция
  17. Налоговый учет
  18. Учет у кредитора
  19. Бухучет
  20. Налоговый учет
  21. Пример

Гражданско-правовые отношения

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).
В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства п. 1 ст. 348 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Нормативная регламентация

Объекты бухучета забалансовых счетов, как и основные, наделены законодательным регулированием по четырехуровневой системе.

Читайте также:  Транспортная накладная 2021: скачать бланк, образец заполнения

Регламентация осуществляется законодательными документами:

  1. Следует учесть, что принятый в 1996 году ФЗ №129 в 2011 утратил силу, вместо него утвержден и действует ФЗ №402 от 6 декабря 2011 г. В нём указаны основные требования по ведению документации. Закон определил, что имущество, принадлежащее компании должно учитываться отдельно от чужих материальных средств, для них введен забалансный учет.
  2. Налоговым кодексом в ч.2 в последней редакции от 2021 г., эта часть состоит из 2 разделов, в них включены 275 статьи, регулирующих порядок налогообложения.
  3. Гражданским кодексом, который указывает на права и обязанности сторон, связанных договорами с арендой, комиссиями по ним, а в главе 23 обозначает исполнение по обеспечению взятых обязательств. В статье 329 ГК РФ утверждено, что обязательства обеспечиваются неустойками, залогами, поручительствами, задатками – любым способом, не противоречащим закону и соглашению.
  4. На 4 законодательном уровне указано, как вести учетную политику внутри хозяйствующего объекта.

Бухгалтерский учет

Заложенное имущество залогодателя остается в его собственности и продолжает учитываться на его балансе как актив.
При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге.

Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре.

Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества. Записи в инвентарных карточках и (или) в аналитическом учете производятся на основании Акта приема-передачи предмета залога (движимого имущества).

При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производят внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов, которые обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог.

Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета имущества, переданного в залог.

Забалансовый счет 009

Как правило, учет хозяйственных операций ведется путем составления двойной записи. С одной стороны по дебету указывается поступление денежных средств и эта же сумма должна иметь отражение по кредиту в другом счете – по кредиту. Другими словами, двойная запись отражает четкое движение средств: Дебет – Кредит и конкретная сумма.

Важно! В забалансовых счетах также существует и дебет и кредит. Но их особенность заключается в том, что запись делается односторонней проводкой. То есть отпадает необходимость по одновременному отражению одной и той же сумм в дебете одного счета и по кредиту другого.

009 счет позволяет увидеть операции по выданным средствам. Эти операции обозначают каким образом происходят платежи и чем обязательства обеспечены. Данным забалансовым счетом обобщается информация по ценностям, которые находятся во временном распоряжении компании, либо временно хранятся в компании или находятся на переработке.

Забалансовые счета необходимы для более тщательного, более досконального учета. Поэтому законодательными актами они подвергаются постоянной корректировке.

Согласно терминологии бухгалтерского учета, актив баланса содержит только собственные средства организации. Но достаточно часто в компании могут использоваться и чужие средства. Особый учет наиболее удобен кредиторам, так как он позволяет проводить расчет ликвидных покрытий с кредиторской задолженностью. Кредиторами было предложено разделить в учете собственное имущество компании от имущества, которые ей не принадлежит. Таким образом, собственность компании числится на балансовом активе компании, а не принадлежащее компании имущества остается за балансом. С этой целью был создан 009 счет, который носит название «Обеспечение обязательств и платежей выданные». По данному счету показывается списание заемных средств компании по погашению. Данный регистр предназначен для учета каждого выданного обеспечения.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога.

Читайте также:  Торговля продуктами питания. Бухгалтерский практикум

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит от залогодателя к залогодержателю и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 32 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя.

Учет у залогодержателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по получению имущества в залог, по прекращению залога у залогодержателя.

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в залог от залогодателя, учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, согласованной сторонами договора о залоге.

Если залогодержатель получает право собственности на предмет залога, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (товаров, материалов, основных средств и др.) по договорной стоимости.

При этом производится запись по дебету счета таких активов и кредиту счета 60, на котором учитываются расчеты с залогодателем в связи с приобретением предмета залога.

При прекращении залога в связи с выкупом заложенного имущества и (или) погашением обеспеченного им обязательства стоимость полученного обеспечения списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Последствия неосторожности

Что можно ждать от проверяющих органов, если учреждение уклоняется от ведения учета на забалансовых счетах?

При проверках ревизоры очень часто выявляют ошибки в учете именно на забалансовых счетах. Как минимум, такие ошибки будут классифицированы как искажение данных бюджетного (бухгалтерского) учета. Административной ответственности данное деяние не подлежит, а вот за выявленное искажение отчетности предусмотрен штраф.

Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним не влияют на формирование финансового результата, а остатки не входят в валюту баланса. Вместе с тем, государственные учреждения представляют в составе годовой отчетности сведения о данных на забалансовых счетах:

  1. Об остатках по счетам в «Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах» в составе форм баланса. Порядок ее заполнения определен для казенных учреждений п. 20 Инструкции №191н, для бюджетных и автономных – п. 21 Инструкции №33н;
  2. О суммах поступления/выбытия материальных ценностей в разделе 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах» форм «Сведения о движении нефинансовых активов» (ф.0503168), «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф.0503768).

Причем суд скорее всего встанет на сторону ревизора – и доказать, что такая ошибка не влияет на правильность учета, будет сложно. Пример – решение суда ВС Республики Марий Эл о т 19.03.2018 по делу № 7Р-94/2018. Главного бухгалтера привлекли к административной ответственности по статье 15.15.6 КоАП и оштрафовали на 10 000 руб. (размер штрафа по данной статье составляет от 10 000 до 30 000 руб.

Читайте также:  Как отразить проведение взаимозачета в бухгалтерском учете

)

Причиной наказания явилось неотражение на счете 01 немецкой овчарки стоимостью 25 000 руб., полученной в безвозмездное пользование. Бухгалтер не посчитала нужным ставить собаку на учет по счету 01, хотя по нормам Инструкции №157н (действующим на момент совершения факта хозяйственной деятельности) безвозмездно переданное имущество должно было быть отражено на счете 01.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Получение имущества в залог не влечет каких-либо последствий по исчислению и уплате НДС, так как право собственности, согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ, на предмет залога сохраняется за залогодателем.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, полученного организацией в залог, согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходом не признается.
Пример
Организация – залогодержатель (заимодавец) предоставила организации – залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн. руб. на период с 1 мая по 31 августа 2021 г. под залог имущества.

Проценты за пользование займом начисляются, исходя из 1% в месяц, и уплачиваются ежемесячно.

Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн. руб., которые передаются залогодержателю.

В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн. руб.

31 августа 2021 г. заем был возвращен.

В этот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.

В бухгалтерском учете организации — залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1 мая 2021 года:Получен заем согласно договору51 «Расчетные счета»66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»5 000 000Договор займа, выписка банка по расчетному счетуПереданы в залог материалы10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог»10 «Материалы»6 000 000Договор залогаОтражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»5 500 000Договор залога31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2021 года:Начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб. x 1%)91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу»50 000Договор займа, бухгалтерская справка-расчетУплачены проценты по займу66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу»51 «Расчетные счета»50 000Выписка банка по расчетному счету, Договор займа31 августа 2021 года:Отражен возврат займа66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»51 «Расчетные счета»5 000 000Выписка банка по расчетному счету, Договор займаУчтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем10 «Материалы»10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог»6 000 000Договор залогаСписана сумма погашенного обязательства по договору залога.009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»5 500 000Договор залога

В бухгалтерском учете организации — залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1 мая 2021 года:Предоставлены денежные средства на основании договора займа58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»51 «Расчетные счета»5 000 000Договор займа, выписка банка по расчетному счетуУчтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»5 500 000Договор залога31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2021 года:Начислены проценты по предоставленному займу за месяц58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», субсчет «Проценты по предоставленному займу»91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»50 000Договор займа, бухгалтерская справка-расчетПолучены проценты по займу за месяц.51 «Расчетные счета»58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», субсчет «Проценты по предоставленному займу»50 000Выписка банка по расчетному счету, Договор займа31 августа 2021 года:Возвращена должником сумма займа51 «Расчетные счета»58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»5 000 000Выписка банка по расчетному счету, Договор займаСписана сумма обеспечения с забалансового учета.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»5 500 000Договор залога

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных

Предыдущая76Следующая

Организации выдают и получают различные виды обеспечений по платежам.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Различают две группы обеспечений: «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) предусмотрено два забалансовых счета, одноименных с указанными группами обеспечений: счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Состав объектов, отражаемых на этих счетах, содержание показателей и порядок заполнения указанных строк нормативными документами не определены. Однако согласно Инструкции по применению Плана счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» должны отражаться полученные отчитывающейся организацией гарантии других организаций, обеспечивающие признанные в балансе активы отчитывающейся организации (главным образом, дебиторскую задолженность любых форм). При этом должна исключаться информация об обеспечениях, не реальных к взысканию.

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.

Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности с кредита этого счета.

Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности с кредита названного забалансового счета.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

На забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» должны отражаться выданные организацией гарантии, по которым несет ответственность и рискует своим имуществом отчитывающаяся организация. Гарантии, выданные под обеспечение собственных обязательств и гарантии, выданные под обеспечение обязательств других организаций, должны учитываться и раскрываться в отчетности обособленно (при существенных суммах в отдельных строках). При этом должна исключаться информация об обеспечениях с нулевыми рисками.

Читайте также:  Срок полезного использования поломоечной машины 2021

Все иные виды обеспечений, не отвечающие указанным выше критериям, информация по которым представляет интерес для пользователя отчетности, должны учитываться на отдельных субсчетах и раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности по формам, установленным учетной политикой организации, или в дополнительных строках справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. К таковым, в частности, относятся обеспечения, гарантирующие исполнение отчитывающейся организацией своих обязательств перед кредиторами, выданные другими организациями.

Стоимость выданных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности с кредита этого счета.

Например, выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» кредитуется.

По аналогии со счетом 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в случае, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора. Аналитический учет на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

Как отмечалось, в соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Заключая различные договоры, например займа или купли-продажи, стороны могут предусмотреть такой способ обеспечения исполнения обязательств, как залог. Его предметом может быть любое имущество, которое либо остается у залогодателя, либо передается залогодержателю.

В любом случае право собственности на него сохраняется за залогодателем.

Поэтому имущество, предоставленное в залог, в бухгалтерском учете залогодателя обособленно отражается на тех же счетах, на которых оно учитывалось ранее.

Гарантии, выданные в обеспечение исполнения обязательств, залогодатель учитывает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость имущества, являющегося предметом залога, на счете 009 учитывается в сумме, в которой оно оценено сторонами в договоре о залоге.

Если основное обязательство выполнено, имущество, являющееся предметом договора о залоге и переданное ранее залогодержателю, возвращается залогодателю (п. 3 ст. 352 ГК РФ).

Пример

ЗАО «Маргаритка» 1 апреля 2008 г. получило от ООО «Астра» заем на пополнение оборотных средств в денежной форме на сумму 600 000 руб. сроком на три месяца из расчета 1,6 % в месяц. По договору займа заемщик (ЗАО «Маргаритка») уплачивает проценты ежемесячно.

Заем выдан под залог облигаций сторонней организации номинальной стоимостью 650 000 руб. В договоре о залоге облигации оценены на сумму 640 000 руб. Предмет залога в соответствии с этим договором передается залогодержателю-заимодавцу.

ЗАО «Маргаритка» возвратило ООО «Астра» денежные средства в полном объеме по истечении срока договора займа – 30 июня 2008 г. В тот же день предмет залога возвращен залогодателю.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредит1 апреля 2008 г.Получены денежные средства по договору займа;600 000Отражена номинальная стоимость облигаций, переданных в залог58-2 «Облигации, переданные в залог»58-2 «Облигации»650 000Отражено обязательство, выданное в обеспечение исполнения договора займа;—640 00030 апреля, 31 мая, 30 июня 2008 г.Начислены проценты по полученному займу за месяц (600 000 руб. х 1,6 %);91-2Перечислены начисленные проценты30 июня 2008 г.Отражен возврат займа600 000Отражена номинальная стоимость облигаций, возвращенных залогодержателем58-2 «Облигации»58-2 «Облигации, переданные в залог»650 000Списана сумма погашенного обязательства по договору о залоге.—640 000

В бухгалтерском учете залогодержателя стоимость имущества, полученного в залог, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме, по которой данное имущество оценено сторонами в договоре о залоге.

Стоимость имущества, полученного в залог залогодержателем, налогом на прибыль не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В нашем примере в бухгалтерском учете ООО «Астра» должны быть сделаны следующие записи:

Предыдущая76Следующая

Страхование предмета залога

Гражданско-правовые отношения
Страхование риска утраты (гибели) и повреждения имущества производится по договору имущественного страхования, в соответствии с которым страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Страхование предмета залога залогодержателем

Налог на прибыль
В соответствии с разъяснениями Минфина России расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются.

Это связано с тем, что такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, они не могут учитываться для целей налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ.

Заметим, что к рассматриваемой ситуации также не применим пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, поскольку такое страхование предмета залога не является условием осуществления залогодержателем своей деятельности (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).

Таким образом, залогодержателю рискованно учитывать расходы на страхование заложенного имущества при налогообложении прибыли.

Поэтому существует риск того, что налоговые органы при проверке посчитают такой расход необоснованным (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет залогодержателя зависит от того, возмещает ли залогодатель затраты на страхование предмета залога.
Если залогодатель возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

Уплачена страховая премия;

Дебет 76-5 «Расчеты с залогодателем» Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Затраты по страхованию предмета залога отнесены на расчеты с залогодателем;

Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты с залогодателем»

Получено возмещение расходов на страхование от залогодателя.

Если залогодатель не возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

Уплачена страховая премия;

Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Читайте также:  Что такое инвентарный номер основных средств и как правильно его присвоить

Страховая премия отнесена к прочим расходам;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

Отражено ПНО (расходы по страхованию х 20%).
Пример
Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодержателем.

В связи с этим организация — залогодержатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 90 000 руб.

В учете организации-залогодержателя затраты на страхование предмета залога, полученного в обеспечение исполнения обязательств, следует отразить следующим образом:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документУплачена страховая премия76-15190 000Выписка банка по расчетному счетуЗатраты на страхование признаны прочим расходом91-276-190 000Страховой полис, Бухгалтерская справкаОтражено ПНО (90 000x 20%)9968/ПНО18 000Бухгалтерская справка-расчет

Страхование предмета залога залогодателем

Налог на прибыль
Так как расходы на добровольное страхование имущества включают в себя и страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ), то затраты на страхование залогового имущества, осуществленные залогодателем, можно учесть при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/103 и от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).

При этом расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды в Постановлениях ФАС Уральского от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 и Северо-Западного от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2 округов.

Таким образом, залогодатель вправе застраховать предмет залога учесть затраты на страхование залогового имущества при налогообложении прибыли в полном объеме.

Бухгалтерский учет

В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» следующим образом:

Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51

Уплачена страховая премия;

Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Страховая премия отнесена к прочим расходам;
Пример
Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодателем.

В связи с этим организация — залогодатель заключила договор страхования и единовременно уплатила страховую премию в размере 100 000 руб.

В учете организации-залогодателя затраты на страхование предмета залога, следует отразить следующим образом:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документУплачена страховая премия76-151100 000Выписка банка по расчетному счетуЗатраты на страхование признаны прочим расходом91-276-1100 000Страховой полис, Бухгалтерская справка

Гражданско-правовые отношения

В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) на заложенное имущество может быть обращено взыскание (п. 1 ст. 348 Гражданского кодекса РФ).
Заложенное имущество, на которое взыскание обращено на основании решения суда, реализуется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством (п. 1 ст. 350 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Порядок реализации заложенного имущества при обращении на него взыскания во внесудебном порядке установлен ст. 350.1 ГК РФ.

Так, если взыскание на заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, то его реализация осуществляется посредством продажи с торгов, проводимых в соответствии правилами, предусмотренными ГК РФ или соглашением между залогодержателем и залогодателем (п. 1 ст. 350.1 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).

Если денежных средств от продажи предмета залога оказалось недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника.

Если сумма, полученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного обязательства, разницу следует перечислить залогодателю.

При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

Учет у залогодержателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодержателя.

Бухгалтерский учет

На дату поступления денежных средств, вырученных от реализации заложенного имущества, залогодержатель производит запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя (обеспеченной залогом) отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых числилась указанная задолженность (например, счета 62, 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», 76 и др.).

Прекращение залога в связи с погашением обеспеченного им обязательства отражается списанием согласованной сторонами стоимости предмета залога с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

09 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту – уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
  • убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).

Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.

По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:

Дебет счета 68 – Кредит счета 09

Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.

Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09

Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Имущество, полученное в залог, не является собственностью залогодержателя.

Поэтому в момент продажи предмета залога с торгов у него не возникает налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.

Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) в налоговом учете при получении денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, в счет погашения задолженности залогодателя не возникает каких- либо последствий.

Это связано с тем, что погашение основной суммы долга не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет у залогодателя

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодателя.

Бухгалтерский учет

Реализация предмета залога у залогодателя отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.
Предмет залога — товары иди готовая продукция
Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, организация включает выручки от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности.

На дату реализации продукции, переданной в залог (на дату, указанную в отчете о проведении торгов), организация признает выручку от реализации в составе доходов от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается со счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» балансовая стоимость реализованного предмета залога (товара или продукции).

Расходы, связанные с реализацией предмета залога (в том числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (как расходы, непосредственно связанные с реализацией продукции) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

На эту же дату стоимость заложенной продукции списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Предмет залога – прочее имущество
Если же предметом залога является имущество, отличное от товаров и готовой продукции (например, предметом залога являются материалы), то доход от продажи имущества является прочим доходом (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату реализации материалов, переданных в залог, их продажная цена включается в состав прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма НДС, удержанная организатором торгов, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав прочих расходов и отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Стоимость материалов, указанная в договоре залога и отраженная ранее на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», при прекращении залога списывается с забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Корреспонденция

009 счет может быть представлен различной информацией. Например, о том, что поручившимися за компанию третьими лицами перед контрагентами гарантирована надежность компании. На данном регистре отражаются сведения о выданном под залог имуществе.

Гарантия сторонней компании прописывается по дебету счета 009. Это будет свидетельствовать о том, что в случае возникновения финансовых проблем в компании, партнер получить страховку по возврату сумм. Этими действиями также можно подчеркнуть деловую репутацию фирмы, а также ее значимость в бизнес-сфере.

Если собственность передается в виде денег, то проводки должны быть следующими:

  • дебетуется по счетам, которыми отражается расчет с партнерами;
  • кредитуется со счетами 51 и 52;
  • по дебету 009 счета отражается сумма операции.

Важно! При залоге недвижимости или иного имущества независимо от того, где оно находится, с баланса компании оно не исчезает. Этот факт параллельно должен указываться в дебете 009 счета, с которого после возвращения средств будет проводиться списание.

Проводка по полученному займу по свидетельству о залоге или варранту будет следующей:

  • 51 (66) – кредит, выданный банком или полученный заемщиком, как залог был учтен на складе компании;
  • кредит 008 – отражается сумма, указанная в квитанции о принятии на хранение ценности (информация является переданной кредитору, документально подтвержденной и является обеспечением возврата денежных средств);
  • дебет 009 – указывается сумма, которая была предоставлена финансовой организации в виде залога вместе с варрантом.

В том случае, если кредит пока не был погашен, но заложенный товар уже продан, то проводки будут следующими:

62(90.1) – отражается выручка от реализации;

90.3(68) – начисление НДС от дохода от реализованного имущества;

90.2(41.1) – списание продукции по фактической стоимости;

66(62) – перевод долговых обязательств под залогом;

Кредит 009 – отражается складское свидетельство, которое передано новому владельцу.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация имущества на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В случае реализации имущества по решению суда организатор торгов признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 161, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, для целей налогообложения НДС цена реализации имущества с публичных торгов признается рыночной.

Значит, организатор торгов исчисляет сумму НДС исходя из цены продажи имущества с публичных торгов.

Сумму НДС, предъявленную организатором торгов по оказанным им услугам, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке, то залогодатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации имущества с публичных торгов (за вычетом НДС у плательщика налога) признается доходом (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Такой доход организация вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением имущества и оплатой услуг организатора торгов (пп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления доход от реализации имущества признается на дату реализации имущества, указанную в отчете о проведении торгов (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Одновременно учитываются расходы в виде стоимости приобретения имущества и стоимости услуг организатора торгов (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода выручка от реализации имущества в части, причитающейся залогодержателю по договору, признается на дату погашения требований залогодержателя к организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Одновременно стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав расходов (абз. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Оставшаяся часть дохода от реализации имущества признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.
Пример
Организация — залогодатель заключила договор краткосрочного займа, обязательства по которому обеспечиваются предоставлением заимодавцу в залог имущества (материалов).

Стоимость переданных в залог материалов, согласованная сторонами договора залога, составляет 450 000 руб.

Материалы проданы с публичных торгов за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Фактическая себестоимость данных материалов равна стоимости их приобретения по данным налогового учета и составляет 450 000 руб. (материалы оплачены поставщику).

Сумма обеспеченного залогом обязательства организации по договору займа на момент реализации материалов с торгов равна 354 000 руб. (основная сумма долга по договору краткосрочного займа — 300 000 руб. и проценты на нее — 54 000 руб.).

Стоимость услуг организатора торгов составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

В учете организации — должника реализацию заложенных материалов с публичных торгов по решению суда следует отразить следующим образом:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документОтражен доход от реализации материалов 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 91-1 590 000 Протокол публичных торгов Отражен НДС, удержанный организатором торгов 91-2 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 90 000 Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость материалов 91-2 10 «Материалы» 450 000 Бухгалтерская справка Стоимость услуг организатора торгов включена в состав прочих расходов

(35 400 — 5400)

91-2 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 30 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг Отражен предъявленный организатором торгов НДС 19 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 5400 Счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный организатором торгов 68-НДС 19 5400 Счет-фактура Погашено обязательство по уплате процентов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 54 000 Бухгалтерская справка Погашено обязательство по возврату основной суммы долга 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 300 000 Бухгалтерская справка Списана с забалансового учета согласованная стоимость материалов в залоге009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 450 000 Бухгалтерская справка Поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом удержанного НДС, суммы, причитающейся залогодержателю, и платы за услуги организатора торгов

(590 000 — 90 000 — 35 400 – 54 000 — 300 000)

51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 110 600 Выписка банка по расчетному счету

В учете организации — кредитора следует сделать следующие записи:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документПоступили денежные средства от реализации материалов от организатора торгов 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов» 354 000 Протокол публичных торгов Полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по процентам 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 54 000 Бухгалтерская справка Полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по сумме долга76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» 300 000 Бухгалтерская справка Отражено прекращение залога 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 450 000 Бухгалтерская справка

Учет у кредитора

Держатель залога также должен вести учет.

Бухучет

Залоговая собственность учитывается у кредитора на забалансовом счете 008. Учет ведется по стоимости, которая устраивает все стороны сделки. Если держатель получил право собственности на залог, новое имущество принимается к бухучету в статусе актива. Нужно принять во внимание вид актива (к примеру, товары или материалы). Предмет фиксируется по договорной стоимости. Нужно внести запись по ДТ счета соответствующих активов и КТ счета 60.

Залоговое обязательство может быть прекращено. Актуально это при таких обстоятельствах:

  • Выкуп предмета залога.
  • Погашение долга.

При данных обстоятельствах нужно произвести списание со счета 008.

Налоговый учет

Если на имя кредитора открывается залог в качестве обеспечения, объекта начисления НДС не образуется. Объясняется это тем, что право собственности не переходит держателю.

В целях начисления налога на прибыль дохода от получения залогового имущества не образуется. Основание – подпункт 2 статьи 251 НК РФ.

Пример

Кредитор предоставил дебитору заем с обеспечением в виде собственности на период 1 мая-31 августа. Проценты за пользование услугой начисляются в размере 1% в месяц. Выплачиваются они каждый месяц. Залоговое имущество – это материалы, переданные держателю. Итоги их оценки должны быть зафиксированы в соглашении об обеспечении. 31 августа 2021 года задолженность была возвращена. В эту же дату обеспечение было прекращено из-за прекращения обязательств.

Заемщик в своем бухучете фиксирует эти проводки на 1 мая:

  • ДТ51 КТ66. Получение средств на основании соглашения о займе. Первичкой считается соглашение о займе, выписка по р/с из банковского учреждения.
  • ДТ10 КТ10. Передача материалов в качестве обеспечительной меры. Первичкой считается соглашение о залоге.
  • ДТ009. Отражение передачи предметов в залог.

С 31 мая до 31 августа заемщик вносит эти записи:

  • ДТ91 КТ66. Начисление процентов в размере 1%. Первичка: соглашение о займе, справка-расчет.
  • ДТ66 КТ51. Уплата процентов по долгу.

31 августа выполняются эти проводки:

  • ДТ66 КТ51. Фиксация возврата задолженности.
  • ДТ10 КТ10. Учет стоимости залога, который был возвращен его держателем.
  • КТ009. Списание размера погашенной задолженности по соглашению о займе.

Займодатель вносит эти проводки за 1 мая:

  • ДТ58, субсчет 3 «Выданные займы» КТ51. Выдача займа на основании соответствующего соглашения.
  • ДТ008. Учет за балансом стоимости залога.

С 31 мая по 31 августа в завершении каждого месяца указываются эти проводки:

  • ДТ58, субсчет 3 «Займы» и субсчет «Проценты по задолженности» КТ91, субсчет 1 «Прочие доходы». Начисление процентов по долгу (в месяц).
  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 и субсчет «Проценты». Ежемесячное получение процентов по долгу.

На 31 августа нужно внести в бухучет эти записи:

  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 «Займы». Возврат дебитором задолженности.
  • КТ008. Списание суммы залога с забалансового счета.

Все проводки выполняются на основе первички. Главный первичный документ – это соглашение о залоге.

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий