Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Содержание

  1. Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете
  2. Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция
  3. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете
  4. Начисление ежемесячного лизингового платежа
  5. Проводки
  6. Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге
  7. Признание отложенного налога
  8. Проводки
  9. См. также:
  10. Похожие публикации
  11. Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге
  12. Признание отложенного налога
  13. Проводки
  14. Итоги
  15. Регистрация СФ поставщика

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.
Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  • ст. 665–670 ГК РФ;
  • закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
  • Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Обратите внимание! С 2022 года лизинговые операции должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018. Применять стандарт можно и раньше. Как правильно организовать учет амортизации по объектам лизинга с учетом норм нового ФСБУ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Читайте также:  Новые правила при возврате сумм переплат по налогам

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Дебет Кредит Содержание операции 76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Начислен лизинговый платеж 20, 23, 25, 26, 44 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому активу

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Дебет Кредит Содержание операции 20, 23, 25, 26, 44 76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом» Начислен лизинговый платеж за месяц 76 «Стоимость предмета лизинга» 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1СДтКтПеречисление аванса лизингодателю22 февраля60.02360 000360 000Перечисление оплаты поставщикуСписание с расчетного счета — Оплата поставщикуРегистрация СФ на аванс от поставщика22 февраля360 000Регистрация СФ на авансСчет-фактура полученный на аванс68.0276.ВА60 000Принятие НДС к вычету60 000Отражение вычета НДС в книге покупокОтчет Книга покупокУчет предмета лизинга на балансе лизингополучателя в составе ОС25 февраля08.04.276.07.11 632 0001 632 000Принятие к учету внеоборотного активаПоступление в аренду (лизинг)01.0308.04.21 632 0001 200 0001 200 000Принятие к учету ОС01.К08.04.2432 000432 000Отражение разницы в стоимости в НУ76.07.976.07.1326 400Принятие к учету НДССтрахование и постановка на учет в ГИБДД транспортного средства25 февраля68.102 000Оплата госпошлины за регистрацию ТССписание с расчетного счета — Уплата налога44.0268.102 0002 000Учет затрат на госпошлинуОперация, введенная вручную — Операция76.01.99 8009 800Оплата страховой премии ОСАГОСписание с расчетного счета — Прочее списаниеЕЖЕМЕСЯЧНОПеречисление ежемесячного лизингового платежа15 марта60.0248 00048 000Перечисление оплаты поставщикуСписание с расчетного счета — Оплата поставщикуНачисление ежемесячного лизингового платежа31 марта76.07.260.02108 000108 000108 000Зачет авансаПоступление (акт, накладная, УПД) — Услуги лизинга76.07.176.07.290 00090 000Начисление лизингового платежа19.0476.07.218 00018 000Принятие к учету НДС76.07.176.07.918 000Уменьшение расчетов по входному НДСРегистрация СФ поставщика31 марта——108 000Регистрация СФ поставщикаСчет-фактура полученный на поступление68.0219.0418 000Принятие НДС к вычету——18 000Отражение вычета НДС в Книге покупокОтчет Книга покупокВосстановление НДС при зачете аванса поставщику31 марта76.ВА68.0210 000Восстановление НДС к уплатеФормирование записей книги продаж——10 000Отражение НДС в Книге продажОтчет Книга продажПризнание расходов в БУ и НУ31 марта44.0202.0327 20020 00020 000Начисление амортизацииЗакрытие месяца — Амортизация и износ основных средств44.0201.К70 00070 000Признание расходов по лизинговым платежамЗакрытие месяца — Признание в НУ арендных платежей44.0276.01.9832,33832,33832,33Признание расходов на ОСАГОЗакрытие месяца — Списание расходов будущих периодовПризнание отложенного налога31 марта99.02.О12 560Признание ОНОЗакрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18ВЫКУП ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА в 2022Выкуп лизингового имущества, принятие собственного ОС к учету31 августа60.0160.0214 40014 40014 400Зачет авансаВыкуп предметов лизинга76.07.160.0112 00012 000Выкуп лизингового имущества19.0160.012 4002 400Принятие к учету НДС76.07.176.07.92 400Уменьшение расчетов по входному НДС44.0202.0327 20020 00020 000Начисление последней амортизации44.0201.К70 00070 000Признание расходов по лизинговым платежам01.0101.031 632 000Перемещение ОС в состав собственных02.0302.01489 600Перенесение амортизации01.0901.031 200 0001 200 000Формирование выкупной стоимости в НУ02.0301.09360 000360 000Корректировка выкупной стоимости за счет амортизации в НУ01.0901.К-828 000-828 000Корректировка выкупной стоимости за счет неамортизируемой части в НУ44.0201.0912 00012 000Признание в текущих затратах неамортизируемого имуществаРегистрация СФ поставщика31 августа——14 400Регистрация СФ поставщикаСчет-фактура полученный на поступление68.0219.012 400Принятие НДС к вычету——2 400Отражение вычета НДС в Книге покупокОтчет Книга покупокПризнание отложенного налога31 августа99.02.О7714 960Признание ОНОЗакрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».

Читайте также:  Инвентаризация денежных средств на расчетном счете

Начисление ежемесячного лизингового платежа

Ежемесячный лизинговый платеж (с 01.03.21 по 31.08.22) составляет 108 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), включая:

  • зачет авансового платежа от 22.02.2021 — 60 000 руб.;
  • зачет авансового платежа от 15 числа месяца — 48 000 руб.

На сумму лизингового платежа 108 000 руб. лизингодатель ежемесячно выставляет счет-фактуру.

Начислите ежемесячный лизинговый платеж документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги лизинга из раздела Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД) — кнопка Поступление – Услуги лизинга.

Проводки

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.

В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем (абз. 3 п. 9 Указаний) при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Подробнее о повышающих коэффициентах вы можете прочесть в материале «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».

Признание отложенного налога

В конце действия договора продолжается признание отложенного налога, так как разница между стоимостью ОС в БУ и НУ возрастает. ОНО признается регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18.

Проводки

Погашение ОНО начнется со следующего месяца после выкупа в процессе амортизации ОС. Полное погашение произойдет с завершением амортизации.

Читайте также:  Оформление командировки во время очередного отпуска

См. также:

  • Госпошлина за регистрацию автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете: законодательство
  • Платежное поручение на уплату государственной пошлины за регистрацию авто в ГИБДД
  • Учет пошлины за государственную регистрацию автомобиля
  • Учет страховой премии ОСАГО
  • Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя
  • Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 у лизингополучателя, если предмет лизинга уже учтен на балансе (ПРОФ)
  • Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 у лизингополучателя, если предмет лизинга уже учтен на балансе (КОРП)

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя Лизинг традиционно вызывает много вопросов, особенно у лизингополучателя: как показать…
  2. Лизинговые платежи по договору лизинга в у.е., предмет лизинга на балансе лизингополучателя Добрый день. В соответствии с положениями пп. 10 п. 1…
  3. Учёт лизинга на балансе лизингополучателя, не начисляется амортизация При закрытии месяца пишет ошибку 1. Стоимость для начисления амортизации…
  4. Учёт лизинга на балансе лизингополучателя в 1С Предприятие 8.3 Конфигурация 1С: Комплексная автоматизация 2 Как вести учёт лизинга у лизингополучателя (объект учитывается на балансе…

Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге

Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.

ООО «Фантазия» (функционирует на ОСН, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2021 года заключило договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль HyundaiHD 78 стоимостью 2 млн 360 тыс. руб. (включая НДС 360 тыс. руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 млн 720 тыс. руб.(из них НДС — 415 тыс. руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Фантазия». Тогда первоначальная стоимость имущества в БУ и НУ будет сформирована следующим образом:

Содержание операции БУ, проводки БУ, сумма операции НУ, сумма операции Разница между БУ и НУ Сформирована первоначальная стоимость ОС Дт 08 Кт 76 «Стоимость предмета лизинга» Сумма лизинговых платежей за срок действия договора (кроме НДС): 2 млн 720 тыс. – 415 тыс. (НДС) = 2 млн 305 тыс. руб. Сумма расходов лизингодателя на покупку актива (кроме НДС): 2 млн 360 тыс. – 360 тыс. (НДС) = 2 млн руб. 305 тыс. руб.

Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2021 года.

Сумма амортизации за февраль в НУ:

2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.

В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.

Тогда сумма амортизации за февраль в БУ:

2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.

Разница между амортизацией в НУ и БУ за февраль 2021 года:

162 000 – 72 054 = 89 946 руб.

Проверьте, правильно ли вы начислили амортизацию по объекту лизинга с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Признание отложенного налога

При ведении ПБУ 18/02 в конце месяца на отчетную дату формируется отложенный налог регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18.

Проводки

Определение временной разницы в стоимости ОС между БУ и НУ в марте 2021

  • Балансовая стоимость — 1 632 000 – 27 200 = 1 604 800 руб.
  • Налоговая стоимость — 1 200 000 + 362 000 – 20 000 = 1 542 000 руб.
  • Временная разница — 1 604 800 – 1 542 000 = 62 800 руб. — налогооблагаемая временная разница.
  • ОНО = 62 800 х 20% = 12 560 руб.

Расчет отложенного налога можно проконтролировать в справке-расчете Отложенный налог на прибыль PDF

Итоги

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:

  • «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя»;
  • «Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)»;
  • «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход»;
  • «Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры, укажите его номер и дату внизу формы документа Выкуп предметов лизинга, нажмите кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Выкуп предметов лизинга.

  • Код вида операции — значение 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Источник: mjjm.ru

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий